高頓網(wǎng)校友情提示,*7鐵嶺會計稅務實務相關內容私營企業(yè)所得稅各環(huán)節(jié)常用納稅籌劃方法(一)總結如下:
  一、私營企業(yè)組織形式的籌劃
  私營企業(yè)包括私營有限責任公司、私營股份有限公司、私營合伙企業(yè)和私營獨資企業(yè)四種組織形式。私營有限責任公司和私營股份有限公司具有法人資格,對企業(yè)債務承擔有限責任,由于公司與其股東是兩個不同的法律主體,在征稅時對公司和股東實行雙重征稅,即對公司征收企業(yè)所得稅,對股東取得的工資薪金所得、分得的稅后利潤征收個人所得稅。私營合伙企業(yè)和私營獨資企業(yè)不具有法人資格,對企業(yè)債務承擔無限責任,在征稅時按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目征收個人所得稅。
  利用組織形式進行納稅籌劃是每個“準納稅人”在注冊登記前必須考慮的,這就要求投資人在確定組織形式前充分調研,搜集經(jīng)營地的行業(yè)信息,估算盈利水平,綜合分析所得稅稅負,依靠納稅籌劃贏在起跑線上。私營企業(yè)不同組織形式的所得稅稅負比較如表(見附表)。
  假定全年應納稅所得額為Y元,可以計算不同組織形式的選擇區(qū)間:30%Y-9750=20%Y,求得Y=97500元,稅負無差別點的應納稅所得額為97500元,當全年應納稅所得額97500元時,選擇私營有限責任公司或私營股份有限公司稅負較輕,只要符合小型微利企業(yè)的認定條件,還可以減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
  上述臨界點的計算并未考慮私營公司的股東獲得工資薪金、股息紅利征收個人所得稅,以及股東的工資薪金稅前扣除可以降低企業(yè)所得稅稅負,因此在實際測算時,投資者應預估公司的盈利水平、利潤分配情況,綜合考慮企業(yè)所得稅和個人所得稅稅負及企業(yè)的經(jīng)營風險、經(jīng)營規(guī)模、管理模式、投資額等因素,選擇適合自身實際情況的企業(yè)組織形式,實現(xiàn)投資收益*5化。
  二、查賬征稅與核定征收方式的籌劃
  所得稅的征收有兩種方法:查賬征收與核定征收。對財務會計制度較為健全,能夠認真履行納稅義務的單位,采用查賬征收的方式;對經(jīng)營規(guī)模小、會計核算不健全的納稅人,采用定額征收、核定應稅所得率征收及其他核定征收方式。以核定應稅所得率的征收方式而言,對不同行業(yè)的應稅所得率僅規(guī)定了比例范圍,同一行業(yè)最低比例與*6比例差異較大,有利于稅務機關操作,但缺乏具體的認定標準,隨意性較大,很可能造成同一行業(yè)的企業(yè)稅負不均,增加企業(yè)的經(jīng)營風險和稅負。如果企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的,稅法規(guī)定無論其經(jīng)營項目是否單獨核算,均應根據(jù)其主營項目確定適用的應稅所得率,可能導致適用較低應稅所得率的業(yè)務按照較高的應稅所得率征稅。此外,實行核定征收的企業(yè),不能享受所得稅的優(yōu)惠政策,相比之下,查賬征收的方式可以享受部分稅收優(yōu)惠待遇,涉稅風險較小,便于投資者和稅務機關全面掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。
  不少私營企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小,會計核算不健全,只能采用核定征收的方式,甚至一些私營企業(yè)為逃避稅收,縮小規(guī)模,異地經(jīng)營,以大化小,退回小本經(jīng)營的個體戶狀態(tài),放棄查賬征收的方式。私營企業(yè)規(guī)模小,無法形成產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢,會計核算不健全,降低了企業(yè)經(jīng)營管理的水平,綜合權衡,私營企業(yè)選擇查賬征收方式,不僅降低涉稅風險,而且有利于企業(yè)的長遠發(fā)展,這需要企業(yè)依照國家規(guī)定設置賬簿,核算收入、成本、費用,并按期辦理納稅申報。
  三、將部分業(yè)務招待費轉化為業(yè)務宣傳費
  業(yè)務招待費是私營企業(yè)必不可少的日常支出,不少私營業(yè)主將個人及家庭餐飲、食品、娛樂支出的發(fā)票拿到企業(yè)報銷,這種人為增加企業(yè)費用的做法并不可取。稅法對業(yè)務招待費的扣除采用“兩頭卡”的方式,一方面,企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費只允許按照發(fā)生額的60%扣除,將業(yè)務招待費中的個人消費部分去掉,另一方面,設定業(yè)務招待費*6扣除限額為當年銷售(營業(yè))收入的5‰,防止企業(yè)多找餐費發(fā)票甚至假發(fā)票沖賬,造成業(yè)務招待費虛高的情況。
  由于企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費無論是否合理,都不允許全額扣除,首先,企業(yè)應控制并壓縮業(yè)務招待費支出金額,嚴格區(qū)分業(yè)務招待費與其他費用,不要把差旅費、會議費、交通費、董事費等其他開支混入業(yè)務招待費,企業(yè)參加產(chǎn)品交易會、展覽會發(fā)生的餐飲費、住宿費,應作為業(yè)務宣傳費列支。其次,企業(yè)可以將部分業(yè)務招待費轉化為業(yè)務宣傳費,增加費用的稅前扣除金額。例如,將某些餐飲招待費改為贈送給客戶的禮品,在禮品上印上企業(yè)的名稱或標志,附帶企業(yè)的宣傳資料,或者邀請客戶參加企業(yè)舉辦的產(chǎn)品推介會,要求參會人員簽到,并為參會人員提供餐飲和住宿,由此產(chǎn)生的費用作為業(yè)務宣傳費支出,不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除,超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。
  四、私營公司的捐贈與個人捐贈結合進行籌劃
  隨著經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)社會責任意識的增強,越來越多的私營業(yè)主熱心公益事業(yè)。稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除。利潤總額只能在會計年度終了后才能計算出來,而捐贈是在年度期間發(fā)生的,如果企業(yè)捐贈前不進行納稅分析,可能使企業(yè)因捐贈背負額外的稅負,而將私營公司的捐贈與個人捐贈結合起來,企業(yè)承擔社會責任的同時,也可獲得節(jié)稅收益。
  如某私營有限責任公司董事長2011年5月打算以公司的名義通過中華慈善總會向西部農(nóng)村義務教育捐贈400萬元,公司2010年利潤總額2800萬元,該董事長獲得紅利280萬元,預計2011年利潤總額3000萬元,該董事長可獲得紅利300萬元,按照規(guī)定,公司捐贈的扣除限額為360萬元(3000×12%),剩余40萬元捐贈支出很可能不允許稅前扣除,額外增加企業(yè)所得稅10萬元。如果該董事長以公司名義捐贈360萬元,以個人名義從紅利所得中捐贈40萬元,按照個人所得稅法的規(guī)定,個人通過非營利的社會團體和國家機關向農(nóng)村義務教育的捐贈,準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。
  由于企業(yè)所得稅法設定了公益性捐贈的扣除比例,不少私營企業(yè)以公司名義捐贈得少,而以投資者個人名義捐贈得多,這是一種理性的做法。從股東利益出發(fā),企業(yè)限定捐贈金額是必要的,作為補充舉措,大股東以個人名義追加捐贈,這樣既表達了愛心,又減輕了稅負,是理性的商業(yè)與帶有感情色彩捐贈的*4結合。
  五、注意劃分企業(yè)經(jīng)營支出和投資者個人支出
  目前不少私營企業(yè)會計核算不規(guī)范,要求財務人員報銷其個人或家庭消費性支出,將企業(yè)資金用于個人或家庭購買汽車、住房也不進行納稅申報,或者以借為名公款私用偷稅漏稅,一旦被稅務機關查實,會給企業(yè)和投資者造成嚴重的損失。
  如某五金加工有限責任公司的老板,2010年12月以消費性支出名義從公司支出買房款100萬元,2011年5月25日稅務機關在檢查過程中發(fā)現(xiàn)了這個問題,稅務人員認為該筆支出與公司開展業(yè)務無關,應視同利息、股息、紅利所得計征個人所得稅20萬元,同時調增企業(yè)所得稅25萬元,由于該老板少繳了稅款,稅務機關責成其補繳相應的稅款、滯納金并對其處以10萬元的罰款。老板對此很不理解。
  稅法規(guī)定,個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出,視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配,并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得,依照“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅;除上述企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者,以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出,視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”
     
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