黑河會計稅務實務：利用關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的主要手段和方法(二)

　　關(guān)聯(lián)企業(yè)有涉外關(guān)聯(lián)企業(yè)和國內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之分，但它們都存在著避稅的可能性，且手段和方法多種多樣。其中，前者避稅的手段和方法更為隱蔽和復雜，更具有典型性。外方通過關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的手段和方法主要有：1.高價進、低價出，轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤；2.抬高進口設備價格，虛增固定資產(chǎn)投入，進行稅前避稅；3.外方利用投資者身份承包企業(yè)工程，故意提高工程報價，從中獲利，少繳稅款；4.從境外關(guān)聯(lián)公司貸款，通過支付高額利息轉(zhuǎn)移利潤，從而有效避稅；5.延長資本期限，卻按名義值分享利潤；6.虛增費用，轉(zhuǎn)移利潤；7.將專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓費轉(zhuǎn)移到設備價款中，逃避預提所得稅；8.在工程承包中通過將勞務費用向材料款轉(zhuǎn)移以擴大扣除額、包工包料工程假借第三者名義分別訂立等隱蔽手段，逃避納稅；9.采用推遲獲利年度法、劃整為零法等重復享受稅收減免待遇；10.推遲償還債務，控制利潤；11.弱化股份投資，增加貸款融資比例；12.利用國際稅務協(xié)作的漏洞避稅等等。

　　三、關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的危害及其法律對策

　?。ㄒ唬╆P(guān)聯(lián)企業(yè)稅避的危害

　　關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅危害巨大，其影響和作用是多方面的，具體來講：

　　1.避稅造成大量政府稅收收入的減少，影響國家的財政能力。同時，由于其負面的示范效應，會使更多的企業(yè)從事避稅行為，形成惡性循環(huán)，不利于國民經(jīng)濟健康發(fā)展。

　　2.避稅造成企業(yè)之間實際稅負水平的巨大差異，有悖于“公平稅負、平等競爭”的原則，擾亂了國家正常的經(jīng)濟秩序，影響資源的有效合理配置。

　　3.外商投資企業(yè)避稅損害中方權(quán)益，侵犯了我國的稅收主權(quán)，造成我國投資環(huán)境不良、投資回報率低的假象，影響我國聲譽和外商來華投資積極性。

　?。ǘ╆P(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的法律對策

　　針對關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅，一方面要完善反避稅法律、法規(guī)，使其無隙可乘。另一方面要加強稅收征管力度，從外部加以規(guī)制。

　　1.完善反避稅法律、法規(guī)

　?。?）在國外立法方面，德國租稅通則第42 條規(guī)定：稅法不得因濫用法律事實之形成自由而規(guī)避適用。濫用者依與該經(jīng)濟事件相當之法律事實，成立租稅請求權(quán)。（注：葛克昌《稅法基本問題——財政憲法篇》臺灣出版社股份有限公司，1997年版，第21—31頁。）對避稅行為進行了明確規(guī)范。目前，我國在立法方面對什么是避稅，認定與規(guī)制避稅行為的基本原則等，尚屬空白，亟需填補。筆者建議：設立專門反避稅條款，采用概括式與列舉式相結(jié)合的方式立法。對避稅行為定義、規(guī)制作出概括性規(guī)定，同時列舉經(jīng)常運用的避稅手段和方法及其法律制裁，盡量縮小避稅的機會與可能。從而為具體的執(zhí)法活動提供依據(jù)，有效地遏制避稅行為。

　?。?）對原有立法進行修改、完善。如，對外資投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第八條，減免稅“從開始獲利年度起”可改為“從投產(chǎn)或營業(yè)年度起”，縮短虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限。現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生年度虧損允許用下一納稅年度的所得彌補，下一年度所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補五年。此規(guī)定顯然太長，建議修改為三年；完善外商投資企業(yè)注冊程序。對老企業(yè)假冒新辦企業(yè)騙取二次減免稅待遇等情形，加強監(jiān)管，只辦理變更登記手續(xù)而不辦理開業(yè)登記等等，盡量堵塞法律漏洞。

　　2.加強稅收征管

　?。?）擴大稅務稽查隊伍，從人員和組織上保障征管工作的順利進行。一方面加強對現(xiàn)有人員在崗培訓，另一方面為提高隊伍素質(zhì)，實行考核、競爭上崗制度。適當調(diào)整現(xiàn)行征管模式中稅務機關(guān)的分工組合，強化稅務檢查。

　?。?）強化納稅人全面申報義務和舉證責任。納稅人應依法申報應稅事項，不得隱瞞和遺漏。對關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來轉(zhuǎn)讓定價的正常性、合理性負有舉證責任。對于有形財產(chǎn)的購銷，需提供關(guān)聯(lián)企業(yè)間其交易的商品（產(chǎn)品）的品牌知名度和受歡迎程度、各關(guān)聯(lián)企業(yè)的職能及其在市場中的地位、銷售價格的季節(jié)性波動、無形資產(chǎn)對商品（產(chǎn)品）的影響程度、質(zhì)量等級、性能，以及定價方式等情況材料；對無形財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，需提供涉及交易的無形財產(chǎn)及其轉(zhuǎn)讓條件（包括地區(qū)范圍、授權(quán)范圍等）、獨占性及其可能維持的時間、轉(zhuǎn)讓者提供的技術(shù)支持和人員培訓等勞務的價值、商標價值的維護成本（包括廣告宣傳和質(zhì)量控制成本）、受讓人因使用或轉(zhuǎn)讓該財產(chǎn)的預期利潤或節(jié)省的成本、價格組成和支付方式等情況材料；對于提供勞務，需提供接受關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的勞務服務是否使企業(yè)真正受益、支付或收取的勞務費用標準是否合理、其中相關(guān)直接、間接成本和利潤水平是否合理等情況材料；對于融通資金，需提供涉及融資業(yè)務的通常利率水平、融資業(yè)務涉及的各項費用內(nèi)容的合理性材料等。（注：國稅發(fā)［1998］59號《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程》（試行）。）

　?。?）對有避稅嫌疑的企業(yè)進行重點調(diào)查審計。一般可包括：生產(chǎn)、經(jīng)營管理決策權(quán)受關(guān)聯(lián)企業(yè)控制的企業(yè)；與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來數(shù)額較大的企業(yè)；長期虧損的企業(yè)（連續(xù)虧損2年以內(nèi)的）；長期微利或微虧卻不斷擴大經(jīng)營規(guī)范的企業(yè)；跳躍性盈利的企業(yè)（指隔年盈利或虧損，違反常規(guī)獲取經(jīng)營效益的企業(yè)）；與設在避稅港的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務往來的企業(yè)；比同行業(yè)盈利水平低的企業(yè)（與本地區(qū)同行業(yè)利潤水平相比）；集團公司內(nèi)部比較，利潤率低的企業(yè)（即與關(guān)聯(lián)企業(yè)相比，利潤率低的企業(yè)）；巧立名目，向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付各項不合理費用的企業(yè)；利用法定減免稅期或減免稅期期滿，利潤陡降進行避稅的企業(yè)，以及其他有避稅嫌疑的企業(yè)。（注：國稅發(fā)［1998］59號《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程》（試行）。）通過案頭審計、現(xiàn)場審計、國內(nèi)異地調(diào)查、價格信息的查詢與調(diào)閱、境外調(diào)查等手段，核實其應稅事項。

　?。?）大力推廣計算機在稅收征管領(lǐng)域的應用，使其能夠覆蓋稅收征管全過程。從稅務登記的建立、納稅申報的處理、稅款的收繳與核銷、中止申報與滯納的催報和催繳，到稅務檢查對象的篩選以及有關(guān)納稅人各種資料、信息的查詢等均通過計算機處理。統(tǒng)一、合理選擇先進而又實用的機型，優(yōu)化工作主機系統(tǒng)的設置方位。（注：姜蓉、陳志萍、方昌飛：《新編納稅指南》，立信會計出版社1994年版。）利用各種手段，通過各種渠道，廣泛收集國內(nèi)外市場價格和費用收取標準等信息資料，積極而又適時地實現(xiàn)與工商、金融、海關(guān)、外貿(mào)等部門的聯(lián)網(wǎng)，逐步形成價格信息網(wǎng)絡，為查處避稅行為提供依據(jù)。

 　　　　

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