海南藏族自治州會計稅務(wù)實務(wù)：關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅與反避稅之探討

　　根據(jù)《中華人民和國稅收征收管理法》之規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)是指有下列之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織：（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或間接的擁有或者控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；（三）在利益上具有相同的其他關(guān)系。

　　隨著股份制經(jīng)濟的發(fā)展、集團公司的建立，跨省跨區(qū)經(jīng)營方式的出現(xiàn)，越來越多的企業(yè)互相參股，互相滲透，具有縱向性和橫向性聯(lián)系，構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)。在利益的驅(qū)使下，一些關(guān)聯(lián)企業(yè)不顧國家利益，往往采取規(guī)避稅收的辦法。因此，研究關(guān)聯(lián)企業(yè)如何避稅，進而探討其破解的辦法，對于公平稅負加強稅收征管堵塞新的漏洞有著重要的意義。

　　一、關(guān)聯(lián)企業(yè)的類型

　　從當(dāng)前情況看，關(guān)聯(lián)企業(yè)主要有以下幾種類型：

　　1、一個企業(yè)直接控制一個或多個企業(yè)。如母公司控制一個或若干個子公司，從而在母公司與子公司之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)。

　　2、一個企業(yè)通過一個或若干個中間企業(yè)控制一個或多個企業(yè)。例如母公司通過其子公司，間接控制子公司的子公司。從而母公司與子公司的子公司之間形成關(guān)聯(lián)企業(yè)。

　　3、同受某一企業(yè)控制的兩個或多個企業(yè)。如受同一母公司控制的各個子公司之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)。

　　4、兩個或多個企業(yè)直接共同控制某一個企業(yè)，在控制方與被控制方企業(yè)間形成關(guān)聯(lián)企業(yè)。如合營（聯(lián)營）企業(yè)的各投資方的原有企業(yè)與合營（聯(lián)營）形成關(guān)聯(lián)企業(yè)。

　　二、關(guān)聯(lián)企業(yè)的確認方法

　　現(xiàn)代社會化的大生產(chǎn)，一個企業(yè)的產(chǎn)、供、銷通常要面對許多企業(yè)。我們開展反避稅，首先要從眾多的企業(yè)中找出關(guān)聯(lián)企業(yè)。根據(jù)實踐經(jīng)驗，可以從以下幾個方面著手。

　?。ㄒ唬┦遣槠髽I(yè)公司章程與經(jīng)營合同。從投資主體判斷關(guān)聯(lián)企業(yè)。例如，甲、乙兩企業(yè)按股投資建立丙企業(yè)，那么甲、乙兩企業(yè)與丙企業(yè)形成關(guān)聯(lián)關(guān)系，且屬于直接關(guān)聯(lián)企業(yè)。如果丁企業(yè)、戊企業(yè)又分別在甲、乙企業(yè)中投資，那么丁戊企業(yè)同丙企業(yè)也形成關(guān)聯(lián)關(guān)系，只不過屬于間接關(guān)聯(lián)而已。對于個人投資合伙企業(yè)而言，股東個人投資于其它項目的企業(yè)，與這個合伙企業(yè)也形成關(guān)聯(lián)企業(yè)。

　?。ǘ┦菑墓ど滩块T或互聯(lián)網(wǎng)收集關(guān)聯(lián)企業(yè)信息。工商部門掌握了所有企業(yè)的詳細注冊情況。如資金來源、隸屬關(guān)系、經(jīng)營范圍，能為我們提供有參考價值的資料。另一個就是互聯(lián)網(wǎng)，現(xiàn)在一些大企業(yè)都設(shè)立了網(wǎng)站，并在網(wǎng)上介紹自己組織機構(gòu)，生產(chǎn)規(guī)模，銷售情況，能為我們提供一些關(guān)聯(lián)企業(yè)的情況。

　　（三）是以主要業(yè)務(wù)經(jīng)營對象為線索，順藤摸瓜，核查其是否屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。

　　三、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤的主要手段

　　1、高進低出。即以較高的價格向關(guān)聯(lián)企業(yè)購進原材料，以較低的價格將產(chǎn)品售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，將企業(yè)利潤稅前轉(zhuǎn)出。

　　2、虛列或多列租賃費。即以同關(guān)聯(lián)企業(yè)簽訂財產(chǎn)租賃合同的名義，將企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移出去，有的實際上并未發(fā)生租賃行為。

　　3、提高傭金費用標準。以高額勞務(wù)報酬費、技術(shù)咨詢費、中介業(yè)務(wù)費，將利潤轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)企業(yè)。

　　4、向關(guān)聯(lián)企業(yè)融資，以高于同類業(yè)務(wù)的利率支付利息，將利潤稅前轉(zhuǎn)移。

　　四、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤的主要途徑

　　1、將盈利企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)。按稅法規(guī)定，企業(yè)的虧損額可在五年內(nèi)彌補。但這畢竟存在風(fēng)險。關(guān)聯(lián)企業(yè)從整體利益出發(fā)，當(dāng)某一企業(yè)有可能出現(xiàn)嚴重虧損時，就會讓盈利企業(yè)采取高進低出的辦法，將部分利潤轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)，達到一舉兩得的目的。即盈利企業(yè)少繳稅，效益差的企業(yè)又不會陷入困境。

　　2、將應(yīng)稅企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移到免稅企業(yè)。在關(guān)聯(lián)企業(yè)中，若有企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠，一些盈利多的關(guān)聯(lián)企業(yè)，往往會采取高進低出、提高勞務(wù)費用等辦法，將利潤轉(zhuǎn)移到免稅的關(guān)聯(lián)企業(yè)，達到少繳企業(yè)所得稅的目的。

　　3、將高稅區(qū)企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)企業(yè)。當(dāng)前，我國的企業(yè)所得稅稅率因企業(yè)投資的地區(qū)不同，存在較大差異。例如，內(nèi)地企業(yè)多數(shù)為33%。沿海地區(qū)有24%、15%等優(yōu)惠稅率。因此，一些關(guān)聯(lián)企業(yè)往往會將高稅區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而少繳企業(yè)所得稅。

　　4、將企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移到享受地方政府超繳返回的企業(yè)。一些地方為了招商引資，相繼出臺了一些政策，承諾外來企業(yè)，稅收上繳定基數(shù)，超過基數(shù)部分由財政返還。在這一政策的誘惑下，一些關(guān)聯(lián)企業(yè)也會將利潤轉(zhuǎn)移到享受超繳返回的關(guān)聯(lián)企業(yè)。從而變相少繳稅。

　　五、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤的判斷與調(diào)整

　　企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，并不等于它們之間就一定有了轉(zhuǎn)移利潤的行為。要確定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間是否有轉(zhuǎn)移利潤行為，應(yīng)從以下幾個方面進行審查。

　　1、審查企業(yè)從關(guān)聯(lián)企業(yè)購進的原材料，是否有高價購進轉(zhuǎn)移利潤的行為。如果原材料價格高于非關(guān)聯(lián)企業(yè)，我們應(yīng)從數(shù)量、質(zhì)量、質(zhì)保條款、付款期限等方面進行分析，因為這些因素都會影響價格。排除這些影響因素后，對同質(zhì)、同量、同一付款條件的材料，如果其價格仍高于非關(guān)聯(lián)企業(yè)，就可斷定企業(yè)存在向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤的行為。此時，應(yīng)按獨立企業(yè)之間購進相同或類似的材料價格進行調(diào)整。

　　2、審查企業(yè)產(chǎn)品銷售價格，看是否有低價出售給關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤的行為。如果企業(yè)出售給關(guān)聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品價格低于非關(guān)聯(lián)企業(yè)，我們應(yīng)進一步從產(chǎn)品質(zhì)量、銷售數(shù)量、收款方式、售后服務(wù)條款等方面進行分析。對于相同質(zhì)量、相同銷售條件的產(chǎn)品，其價格低于非關(guān)聯(lián)企業(yè)，那就意味著該企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤，對其應(yīng)進行價格調(diào)整。調(diào)整時，可以按可比非受控價格法。即將企業(yè)賣給關(guān)聯(lián)企業(yè)的產(chǎn)品價格，與其賣給非關(guān)聯(lián)企業(yè)的價格進行對比分析，從而確定合理的成交價格。也可以按再銷售價格法，即對關(guān)聯(lián)企業(yè)的買方將從關(guān)聯(lián)企業(yè)的賣方購進的商品（產(chǎn)品）再銷售給無關(guān)聯(lián)企業(yè)的第三者時所取得的銷售收入，減去關(guān)聯(lián)企業(yè)中買方從關(guān)聯(lián)企業(yè)購進類似商品，再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者時所發(fā)生的合理費用和按正常利潤水平計算的利潤后的余額，為關(guān)聯(lián)企業(yè)中買方的正常銷售價格。

　　對于產(chǎn)品只賣給關(guān)聯(lián)企業(yè)做原材料的，可按成本加合理費用和利潤進行調(diào)整。

　　1、審查企業(yè)支付關(guān)聯(lián)企業(yè)的融資利息。如果企業(yè)支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的借款利息高于非關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)進行調(diào)整。調(diào)整時要注意與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款期限、擔(dān)保形式、還款方式、計息方法等方面的可比性。

　　2、審查企業(yè)支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的勞務(wù)費用。如果支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的傭金、手續(xù)費過高，應(yīng)參照類似勞務(wù)活動的正常收費標準進行調(diào)整。調(diào)整時要注意企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的勞務(wù)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供的勞務(wù)，在業(yè)務(wù)性質(zhì)、服務(wù)要求、成本和效果等方面的可比性。

　　3、審查企業(yè)支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的財產(chǎn)租賃費。如果支付費用過高可，可以按支付給非關(guān)聯(lián)企業(yè)相同或類似財產(chǎn)的租賃費進行調(diào)整。也可以根據(jù)租賃費的構(gòu)成要素，采用財產(chǎn)折舊加合理費用和利潤作為正常使用費，進行調(diào)整。

　　4、審查企業(yè)支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的無形資產(chǎn)使用費，使用費過大應(yīng)參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進行調(diào)整。

 　　　　

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