高頓網(wǎng)校友情提示,*7周口會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)相關(guān)內(nèi)容稅務(wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整(一)總結(jié)如下:
 ?。ㄒ唬?稅務(wù)稽查調(diào)賬的必要性
  稅務(wù)稽查后的賬務(wù)調(diào)整,它是稅收稽查的最后一個(gè)環(huán)節(jié),稅務(wù)稽查之后,納稅人除了必須按照稅務(wù)稽查結(jié)論和處理決定書等稅務(wù)文書補(bǔ)交有關(guān)稅款之外,還必須對(duì)稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)錯(cuò)誤賬務(wù)進(jìn)行更正和調(diào)整。如果納稅人不進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整,那么,不僅可能造成重復(fù)征稅問(wèn)題,使納稅人的合法權(quán)益受到侵害,而且會(huì)出現(xiàn)明補(bǔ)暗退、前補(bǔ)后退等問(wèn)題,使稅務(wù)稽查前功盡棄,進(jìn)而使國(guó)家稅收遭致流失。
  例:一戶虧損的企業(yè),稅務(wù)稽查在檢查以后,調(diào)增了它的應(yīng)納稅所得額,它的虧損數(shù)額就應(yīng)該相應(yīng)的減少,企業(yè)接收到《稅務(wù)處理決定書》以后并沒(méi)有進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理,等到第二年進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)的時(shí)候,企業(yè)的這個(gè)彌補(bǔ)以前年度虧損的數(shù)額還是原來(lái)的數(shù)額。
  (二) 稅務(wù)稽查調(diào)賬的依據(jù)
  納稅人調(diào)賬時(shí)是按稅法的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理呢,還是按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及公認(rèn)的會(huì)計(jì)核算原則進(jìn)行賬務(wù)處理呢?
  在稅收稽查工作中我們發(fā)現(xiàn),納稅人普遍按照稅務(wù)人員的要求,按稅法的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理,亦即將稅法作為賬務(wù)處理的依據(jù)。不僅如此,很多的稅務(wù)干部都認(rèn)為,納稅人在進(jìn)行稅務(wù)稽查調(diào)賬時(shí),應(yīng)該按稅法的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。有些涉及稅務(wù)稽查調(diào)賬問(wèn)題的文章,也都地認(rèn)為,納稅人進(jìn)行稅務(wù)稽查調(diào)賬時(shí),應(yīng)當(dāng)將稅法作為賬務(wù)處理的依據(jù)。
  然而稅務(wù)稽查調(diào)賬歸根到底,仍然是一種會(huì)計(jì)核算活動(dòng),屬于會(huì)計(jì)核算的范疇,會(huì)計(jì)主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),所依據(jù)的就是公認(rèn)的會(huì)計(jì)核算原則和國(guó)家頒布施行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。所以,能夠作為稅務(wù)稽查調(diào)賬依據(jù)的只能是那些公認(rèn)的會(huì)計(jì)核算原則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。
  我國(guó)現(xiàn)行稅法所規(guī)定的“當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅法不一致時(shí),納稅人應(yīng)當(dāng)按稅法的規(guī)定計(jì)算繳納稅款”,但在賬務(wù)處理上則仍可以按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定處理。
 ?。ㄈ?調(diào)賬的總體思路
  什么樣的問(wèn)題才需要調(diào)賬呢?
  分三種情況說(shuō)明:
  1、賬務(wù)處理正確,補(bǔ)稅是因?yàn)闀?huì)計(jì)與稅法的差異
  不需要對(duì)原賬務(wù)處理進(jìn)行調(diào)整。
  例1:A企業(yè)2007年應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元,所得稅率33%,經(jīng)稅務(wù)稽查后,查出業(yè)務(wù)招待費(fèi)超限額10萬(wàn)元、列支贊助支出5萬(wàn)元,未作納稅調(diào)整,假設(shè)其他方面均無(wú)問(wèn)題。
  列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi),企業(yè)的賬務(wù)處理:
  借:管理費(fèi)用等     100萬(wàn)
  貸:銀行存款      100萬(wàn)
  贊助支出,企業(yè)的賬務(wù)處理:
  借:營(yíng)業(yè)外支出     5萬(wàn)
  貸:銀行存款      5萬(wàn)
  按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,企業(yè)這樣的處理是正確,但是稅法對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支有限額規(guī)定,對(duì)贊助支出是不允許稅前列支的,那么對(duì)于調(diào)整的部分,是不需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整的,企業(yè)在補(bǔ)繳稅款的時(shí)候,只需按規(guī)定做賬務(wù)處理:
  借:所得稅          ?。?+10)*33%
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)――企業(yè)所得稅      4.95
  借:應(yīng)交稅費(fèi)――企業(yè)所得稅    4.95
  貸:銀行存款            4.95
  例2:比如非貨幣***易,新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,非貨幣***易在不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的情況下:對(duì)于換出資產(chǎn)在賬務(wù)處理上不確認(rèn)收入,但稅法則規(guī)定要按市場(chǎng)價(jià)格來(lái)確認(rèn)收入,那么對(duì)于所得稅的調(diào)整只能是賬外調(diào)整,補(bǔ)記應(yīng)交所得稅,對(duì)企業(yè)的賬務(wù)處理也不需要調(diào)整。
  2、賬務(wù)處理錯(cuò)誤造成的補(bǔ)繳稅款。
  按會(huì)計(jì)的記賬原則對(duì)原賬務(wù)處理進(jìn)行調(diào)整。
  例3:某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于本企業(yè)的辦公樓修建,產(chǎn)品成本為20萬(wàn)元,同類不含稅銷售價(jià)格為30萬(wàn)元,企業(yè)的會(huì)計(jì)處理:
  借:在建工程     200,000
  貸:產(chǎn)成品      200,000
  像這種情況,增值稅上是視同銷售,新企業(yè)所得稅法規(guī)定不視同銷售,企業(yè)正確的賬務(wù)處理應(yīng)是:
  借:在建工程     251,000
  貸:產(chǎn)成品     200,000
  應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51,000(30萬(wàn)*17%)
  調(diào)賬:借:在建工程      51,000
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)――增值稅檢查調(diào)整 51,000
  3、對(duì)于一些不需要賬務(wù)調(diào)整,但是涉稅數(shù)據(jù)有變化的,也要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整
  如:虧損數(shù)額的調(diào)整
  就以上3個(gè)方面,最后我們來(lái)做一個(gè)總結(jié):
 ?。?)稽查后的賬務(wù)調(diào)整范圍不僅包括對(duì)會(huì)計(jì)分錄的調(diào)整,還包括對(duì)一些涉稅數(shù)據(jù)的調(diào)整。
 ?。?)并非所有稽查查出的問(wèn)題都需要對(duì)原有賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整。
 ?。?)賬務(wù)調(diào)整是基于會(huì)計(jì)的記賬原則,要根據(jù)會(huì)計(jì)的要求來(lái)進(jìn)行調(diào)賬。
 ?。ㄋ模┒悇?wù)稽查調(diào)賬的方法
  1、本年度內(nèi)稅務(wù)稽查調(diào)賬方法。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的納稅期是本會(huì)計(jì)年度,并且納稅人尚未編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),納稅人可以采取紅字更正法、補(bǔ)充登記法等方法,直接調(diào)整被查年度,亦即本會(huì)計(jì)年度的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄,具體方法有以下三種:
  一是紅字更正法(也稱紅字調(diào)整法),即先用紅字編制一套與錯(cuò)賬完全相同的記賬憑證,予以沖銷,然后再用藍(lán)字編制一套正確的會(huì)計(jì)分錄。這種方法適用于會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)或會(huì)計(jì)科目雖未用錯(cuò),但實(shí)際記賬金額大于應(yīng)記金額的錯(cuò)誤賬款。
  例:稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn),某商場(chǎng)銷售白酒一批,價(jià)款46800元(含稅),收妥貨款存入銀行,該批白酒成本31000元,企業(yè)作如下賬務(wù)處理:
  借:銀行存款    46800
  貸:產(chǎn)成品    31000
  應(yīng)收賬款    15800
  該賬務(wù)處理,把兩個(gè)本來(lái)不存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶硬糾在一起,偷逃增值稅、消費(fèi)稅等,同時(shí)減少企業(yè)利潤(rùn),偷逃企業(yè)所得稅。應(yīng)按照稅收法規(guī)和財(cái)務(wù)制度將企業(yè)對(duì)外銷售取得的收入按正常銷售業(yè)務(wù)處理。用紅字沖銷法調(diào)賬如下:
  首先用紅字沖銷原賬錯(cuò)誤分錄:
  借:銀行存款   46800(紅字)
  貸:產(chǎn)成品    31000(紅字)
  應(yīng)收賬款   15800(紅字)
  然后再用藍(lán)字編制一套正確的會(huì)計(jì)分錄
  借:銀行存款     46800
  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入    40000
  應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整  6800
  同時(shí)
  借:營(yíng)業(yè)稅金及附加   10000
  貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅  10000
  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本    31000
  貸:產(chǎn)成品         31000
  二是補(bǔ)充調(diào)整法。它是指如果應(yīng)調(diào)整的賬目屬于遺漏經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或錯(cuò)記金額,按會(huì)計(jì)核算程序用藍(lán)字編制一套補(bǔ)充會(huì)計(jì)分錄而進(jìn)行調(diào)整的方法。
  例:某商店(小規(guī)模納稅人)銷售商品一批,貨款31200元,購(gòu)貨方尚未支付貨款,經(jīng)稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn),商品已經(jīng)發(fā)出,但該商店未做銷售處理,可采用補(bǔ)充調(diào)整法作如下賬務(wù)處理:
  借:應(yīng)收賬款   31200
  貸:商品銷售收入      30000
  應(yīng)交稅金—增值稅檢查調(diào)整  1200
  三是綜合調(diào)整法。綜合調(diào)整法是補(bǔ)充調(diào)整法和紅字調(diào)整法的綜合運(yùn)用。一般說(shuō)來(lái),稅務(wù)稽查后,需要糾正的錯(cuò)誤很多,如果一項(xiàng)一項(xiàng)地進(jìn)行調(diào)整,顯然很費(fèi)精力和時(shí)間,因而需將各種錯(cuò)誤通盤進(jìn)行考慮,進(jìn)行綜合調(diào)整。
  運(yùn)用綜合調(diào)整法的要點(diǎn)是:用藍(lán)字補(bǔ)充登記應(yīng)記未記或雖已記但少記科目,同時(shí),仍用藍(lán)字反方向沖記不應(yīng)記卻已記的會(huì)計(jì)科目,從而構(gòu)成一套完整的分錄。采取綜合調(diào)整方法要求企業(yè)財(cái)會(huì)人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì),能夠?qū)?huì)計(jì)科目之間的聯(lián)系搞得清清楚楚,否則就會(huì)出錯(cuò)。總結(jié)出幾句口訣:方向記反的,反方向再記;金額多記的,反方向沖記;金額少記的,正方向增記;不該記而記的,反方向減記;應(yīng)記未記的,正方向補(bǔ)記。
  例:某企業(yè)將生產(chǎn)車間工人的應(yīng)付福利費(fèi)4000元記入“管理費(fèi)用”,企業(yè)原賬務(wù)處理如下:
  借:管理費(fèi)用    4000
  貸:應(yīng)付福利費(fèi)    4000
  上述賬務(wù)處理的錯(cuò)誤在于錯(cuò)用了“管理費(fèi)用”科目。根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,生產(chǎn)車間工人的應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目。運(yùn)用綜合調(diào)整法時(shí),一方面借記“管
     
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