高頓網(wǎng)校友情提示，*7吳忠會計稅務(wù)實務(wù)相關(guān)內(nèi)容房地產(chǎn)出租的會計處理與納稅調(diào)整解析(二)總結(jié)如下：
　　0×25%）
　　貸：遞延所得稅負(fù)債——A寫字樓   1614500（6458000×25%）
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅   1535500（6142000×25%）
　　2.2009年會計處理
　　2009年每月租金收入和支出的會計處理同上年。
　　2009年7月1日開具發(fā)票，一次性取得一年租金收入的賬務(wù)處理以及繳納營業(yè)稅金及附加的會計處理同上年。
　　2009年12月31日，公允價值變動300萬元（5300－5000）：
　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動3000000
　　貸：公允價值變動損益　　　　　　3000000
　　2009年遞延所得稅分析（見附件表格）
　　2009年應(yīng)納稅暫時性差異增加1156.25－645.8＝510.45（萬元）。
　　2009年可抵扣暫時性差異為零，即轉(zhuǎn)回60萬元。
　　2009年納稅調(diào)整：①根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》第二十六條規(guī)定，當(dāng)年企業(yè)會計確認(rèn)收入240萬元，其他業(yè)務(wù)支出13.2萬元。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）*9條規(guī)定，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。稅法當(dāng)年計入應(yīng)納稅所得額180萬元，可稅前扣除的營業(yè)稅金及附加為9.9萬元。②投資性房地產(chǎn)的公允價值變動損益300萬元已計入會計報表利潤，應(yīng)作納稅調(diào)減；③按稅法規(guī)定對出租建筑物當(dāng)年可計提折舊213.75萬元（4500×95%÷20）并在稅前扣除。調(diào)整后應(yīng)納稅所得額429.55萬元。
　　借：所得稅費用25000000 （100000000×25%）
　　貸：遞延所得稅負(fù)債——A寫字樓   1276125（5104500×25%）
　　遞延所得稅資產(chǎn)——A寫字樓   150000（600000×25%）
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅   1073875（4295500×25%）
　　3.2010年會計處理
　　2010年1月-3月每月租金收入和支出的會計處理同上年。
　　2010年4月處置投資性房地產(chǎn)時會計處理如下：
　?。?）出售寫字樓款項存入銀行
　　借：銀行存款  55000000
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入  55000000
　　（2）結(jié)轉(zhuǎn)寫字樓成本
　　借：其他業(yè)務(wù)成本   53000000
　　貸：投資性房地產(chǎn)成本   47000000
　　投資性房地產(chǎn)——公允價值變動   6000000
　?。?）計提土地增值稅、營業(yè)稅及附加
　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加   5500000
　　貸：應(yīng)交稅費 　　　　　5500000
　?。?）將轉(zhuǎn)換時計入資本公積的部分轉(zhuǎn)為其他業(yè)務(wù)收入
　　借：資本公積——其他資本公積   2000000
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　2000000
　?。?）將累計公允價值變動損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入
　　借：公允價值變動損益    6000000
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　6000000
　　2010年納稅調(diào)整：①固定資產(chǎn)租賃收入會計與稅收處理一致。②處置投資性房地產(chǎn)累計“公允價值變動損益”600萬元，應(yīng)作納稅調(diào)增。③原計入資本公積的200萬元已轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，應(yīng)沖減“資本公積”中的遞延所得稅；④投資性房地產(chǎn)會計成本4500萬元，計稅基礎(chǔ)4143.75（4500－356.25）萬元，差額356.25萬元應(yīng)作納稅調(diào)增。調(diào)整后應(yīng)納稅所得額1956.25萬元。
　　借：遞延所得稅負(fù)債——A寫字樓   2890625（11562500×25%）
　　所得稅費用   250000（1000000×25%）
　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅   4890625（19562500×25%）
　　資本公積——其他資本公積     500000（2000000×25%）。
 　　　　
　　掃一掃微信，學(xué)習(xí)實務(wù)技巧
　　　
　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復(fù)習(xí)計劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、模考，對學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。