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一、營業(yè)稅計(jì)稅規(guī)定：
（一）、新、舊《營業(yè)稅暫行條例》中旅游業(yè)、餐飲業(yè)的變化
旅游業(yè)、餐飲業(yè)都屬于營業(yè)稅稅目-服務(wù)業(yè)下的不同子目，新營業(yè)稅《營業(yè)稅暫行條例》中實(shí)施后，餐飲業(yè)在計(jì)稅依據(jù)等方面沒有根本的變化。
新、舊《營業(yè)稅暫行條例》中旅游業(yè)的變化：
舊《營業(yè)稅暫行條例》第五條第二款：旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
舊《營業(yè)稅暫行條例》實(shí)施細(xì)則第二十條第二款：旅游業(yè)務(wù)，以全部收費(fèi)減去為旅游者支付給其他單位的食、宿和交通費(fèi)后的余額為營業(yè)額；旅游企業(yè)組織旅客在境內(nèi)旅游，改由其他其他旅游接團(tuán)的，其銷售額比照條例第五條第二款規(guī)定
新《營業(yè)稅暫行條例》第五條第二款：納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額；
在理解新《營業(yè)稅暫行條例》該條規(guī)定時(shí)，要注意把握以下兩點(diǎn)變化：一是適用主體發(fā)生了變化，不再局限于“旅游企業(yè)”而是對(duì)所有納稅人，這也解決了過去不少?zèng)]有旅游企業(yè)資格但實(shí)際組織境內(nèi)外考察的單位差額征稅問題。二是扣除費(fèi)用僅限于扣除列舉的兩類費(fèi)用：①替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票等四項(xiàng)費(fèi)用，除此以外的費(fèi)用均不得扣除。②替旅游者支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)，這里包括了支付給境內(nèi)和境外接團(tuán)旅游企業(yè)的接團(tuán)費(fèi)用。
（二）、旅游業(yè)營業(yè)稅計(jì)稅問題
1、旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在中國境內(nèi)旅游的，以收取的全部旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票或支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，以全程旅費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
2、旅游企業(yè)向公交、客運(yùn)及其他有運(yùn)輸能力的單位和個(gè)人包車用于運(yùn)送旅行團(tuán)，其自行承擔(dān)的過路、過橋費(fèi)、汽油費(fèi)等費(fèi)用不得在計(jì)算計(jì)稅營業(yè)額時(shí)扣除。（參照：蘇地稅函[2006]225號(hào) 蘇地稅函[2009]210號(hào)）
?。ㄈI業(yè)稅扣除的合法有效的憑證
1、對(duì)支付給我國境內(nèi)的單位或個(gè)人，且上述單位或個(gè)人提供的行為發(fā)生屬于營業(yè)稅或增值稅征稅范圍的，以其開具的發(fā)票為合法有效憑證。
2、對(duì)支付給我國境內(nèi)的行政事業(yè)單位，且上述單位收取的屬于國家或省級(jí)財(cái)稅部門列入不征收營業(yè)稅名單的行政事業(yè)性收費(fèi)（基金），以其所開具的財(cái)政收據(jù)為合法有效憑證。
3、對(duì)支付給我國境外的單位或個(gè)人的購貨款，以上述單位或個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求納稅人另外提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明；對(duì)支付給我國境外的單位或個(gè)人的非購貨款，以納稅人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的售付匯憑證為合法有效憑證。
4、除以上細(xì)則中列舉的三項(xiàng)合法有效憑證外，對(duì)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證，掌握的口徑應(yīng)以總局下文明確的合法有效憑證為范圍，如（國稅函[2005]77號(hào)文件）中列舉的法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書，除此以外納稅人取得的其他憑證，都不能作為扣除憑證。此外，細(xì)則規(guī)定支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證。
二、企業(yè)所得稅匯繳政策：
（一）、收入確認(rèn)類
1、新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
2、企業(yè)安置殘疾人員取得的流轉(zhuǎn)稅退稅，是否征收企業(yè)所得稅？
答：企業(yè)取得的增值稅或營業(yè)稅減稅收入，暫免征企業(yè)所得稅。以后總局和省局有新規(guī)定的，按照新規(guī)定執(zhí)行。
3、企業(yè)安置“4050”人員取得的社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼，是否為不征稅收入？
答：在企業(yè)已經(jīng)為安置的災(zāi)區(qū)勞動(dòng)者、“4050”人員繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的條件下，取得的社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼可作為不征稅收入。
?。ǘ?、資產(chǎn)損失類
1、企業(yè)發(fā)生的以前年度的資產(chǎn)損失，是否可歸屬到以前所屬年度審批？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知 》（國稅函[2009] 772號(hào)）文件相關(guān)規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生，按當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除的，可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)核批后，追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除。
2、原稅法規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。企業(yè)尚未扣除完的，在2009年度如何處理？
答：對(duì)2008年以前企業(yè)發(fā)生的因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，仍然尚未扣除的，允許在2009年度一次性扣除。
在2009年度一次扣除的股權(quán)投資損失，已經(jīng)有權(quán)稅務(wù)部門審批的，憑批復(fù)文件直接扣除；未審批的，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]88號(hào)）判定是審批事項(xiàng)還是自行扣除事項(xiàng)。
（三）、資產(chǎn)的稅務(wù)處理
1、不同形式的房屋裝修支出如何在稅前扣除？
答：（1）、企業(yè)外購新房及自建房屋的裝修支出區(qū)分以下情況處理：
A、企業(yè)外購新房及自建房屋，在投入使用前進(jìn)行裝修的支出直接計(jì)入房屋的計(jì)稅基礎(chǔ)，按稅法規(guī)定計(jì)提折舊并稅前扣除。
B、企業(yè)外購新房及自建房屋在實(shí)際投入使用后進(jìn)行的裝修支出，符合稅法規(guī)定的改建支出或大修理支出條件的按規(guī)定應(yīng)予資本化處理，不符合上述條件的直接稅前扣除。
?。?）、企業(yè)購置二手房，進(jìn)行的裝修支出的稅前扣除
企業(yè)購置二手房后進(jìn)行的裝修支出，符合稅法規(guī)定的改建支出或大修理支出條件的按規(guī)定應(yīng)予資本化處理，不符合上述條件的直接稅前扣除。
?。?）、租入的房屋或者建筑物的裝修支出，應(yīng)在合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
?。?）、關(guān)于商業(yè)、服務(wù)業(yè)及娛樂業(yè)等發(fā)生的裝修支出的稅前扣除
A、符合固定資產(chǎn)改建條件的，按稅法規(guī)定進(jìn)行資本化處理。
B、除符合固定資產(chǎn)改建條件的其他裝修支出，應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用處理，在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限或合同約定的剩余租賃期限內(nèi)平均攤銷。
以后對(duì)包括原裝修部分進(jìn)行重新裝修的，其裝修支出按上述辦法處理，上一次未攤銷的原裝修支出可一次性稅前扣除。
2、企業(yè)購買的名貴花木（用于廠區(qū)綠化）、盆景（用于廠內(nèi)景觀），如何進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理？
答：對(duì)于用于廠區(qū)綠化的名貴花木和用于廠內(nèi)景觀的盆景，單位價(jià)值在1萬元以上的，暫按其他固定資產(chǎn)分5年攤銷；單位價(jià)值1萬元以下的按綠化費(fèi)支出處理，直接在稅前扣除。
3、企業(yè)購入的名貴字畫、古董、玉雕、石雕、木雕等，由于具有一定的投資性，即可以在以后進(jìn)行作價(jià)處理，從而獲得較高收益，應(yīng)如何進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理？
答：對(duì)于具有投資性質(zhì)、用于提升企業(yè)形象的投資品如名貴字畫、古董、玉雕等，單位價(jià)值在1萬元以上，且在企業(yè)展示的，應(yīng)作為投資資產(chǎn)處理，持有期間不得折舊或攤銷扣除，轉(zhuǎn)讓時(shí)可將轉(zhuǎn)讓差額所得（或損失）計(jì)入應(yīng)納稅所得額。對(duì)單位價(jià)值1萬元以下，且在企業(yè)展示的，可一次性稅前扣除。
4、企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，是否可以計(jì)提折舊稅前扣除？
答：根據(jù)國稅函 [2010]79號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。若超過12個(gè)月仍未取得發(fā)票，應(yīng)按實(shí)際取得發(fā)票等稅前列支憑證的金額調(diào)整固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并追溯調(diào)整折舊等稅前扣除項(xiàng)目，待日后取得發(fā)票再重新調(diào)整。
5、政策性搬遷企業(yè)，一般政府會(huì)給予一定的過渡期，在搬遷過渡期內(nèi)，企業(yè)能否繼續(xù)計(jì)提房屋折舊和攤銷土地使用費(fèi)？
答：企業(yè)能否繼續(xù)計(jì)提原固定資產(chǎn)折舊和攤銷原土地使用費(fèi)，關(guān)鍵要看企業(yè)與政府（土地儲(chǔ)備中心）簽訂的合同，若合同明確政府（土地儲(chǔ)備中心）支付的補(bǔ)償款中已包含地塊范圍內(nèi)的房屋和地上附著物補(bǔ)償，并明確將地塊所擁有的《房屋所有權(quán)證》、《國有土地使用證》、《建設(shè)用地批準(zhǔn)書》和其他有效產(chǎn)權(quán)證明材料移交政府（土地儲(chǔ)備中心）的時(shí)間，則說明企業(yè)已不再擁有該地塊的土地使用權(quán)及地上房屋、附屬物的所有權(quán)。因此，企業(yè)從有效產(chǎn)權(quán)證明移交的當(dāng)月起，不能攤銷并稅前列支搬遷合同涉及的土地使用費(fèi)，從有效產(chǎn)權(quán)證明移交的次月起，不能計(jì)提并稅前列支搬遷合同涉及的固定資產(chǎn)折舊。
（四）、涉及個(gè)人支出
1、根據(jù)國稅函［2009]3號(hào)文規(guī)定，自2008年1月1日起，防暑降溫費(fèi)納入職工福利費(fèi)核算，未規(guī)定具體的扣除標(biāo)準(zhǔn)，原蘇勞社勞薪〔2007〕18號(hào)文規(guī)定了防暑降溫費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，此標(biāo)準(zhǔn)在新法實(shí)施后是否繼續(xù)執(zhí)行？
答：《關(guān)于調(diào)整企業(yè)職工夏季防暑降溫費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的通知》（蘇勞社勞薪[2007]18號(hào)）規(guī)定的防暑降溫費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)仍然執(zhí)行。對(duì)超過標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的防暑降溫費(fèi)，已代扣代繳個(gè)人所得稅的，可并入工資薪金支出按照規(guī)定扣除。
以后標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化的，按新標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定執(zhí)行。
2、應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的費(fèi)用，如個(gè)人的學(xué)歷教育費(fèi)用等是否可以作為職工教育經(jīng)費(fèi)列支？
答：企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。
3、目前企業(yè)對(duì)個(gè)人的各類補(bǔ)貼種類繁多，如出差補(bǔ)貼又包括交通補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、住宿補(bǔ)貼等，但企業(yè)報(bào)銷時(shí)不可能細(xì)分，而國稅函〔2009〕3號(hào)文件明確，交通補(bǔ)貼應(yīng)作為福利費(fèi)扣除，但沒有列舉伙食補(bǔ)貼、住宿補(bǔ)貼等。對(duì)各種補(bǔ)貼應(yīng)如何稅前扣除？
答：列入職工福利費(fèi)的補(bǔ)貼，應(yīng)是國稅函[2009]3號(hào)文所明確列舉到的補(bǔ)貼內(nèi)容，除另有規(guī)定外，原則上不作擴(kuò)大，《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）中關(guān)于工資和福利費(fèi)的口徑不適用于企業(yè)所得稅稅前扣除；國稅函[2009]3號(hào)文未列舉到的各項(xiàng)補(bǔ)貼，應(yīng)按照性質(zhì)分別計(jì)入管理費(fèi)用、工資薪金支出等相關(guān)項(xiàng)目；對(duì)與取得收入無關(guān)的各項(xiàng)補(bǔ)貼則不得稅前扣除。
在差旅費(fèi)中報(bào)銷的各類補(bǔ)貼，按照差旅費(fèi)規(guī)定在稅前據(jù)實(shí)扣除。單獨(dú)發(fā)放的補(bǔ)貼，應(yīng)按照國稅函[2009]3號(hào)文規(guī)定執(zhí)行。
4、企業(yè)支付給實(shí)習(xí)生報(bào)酬的如何稅前扣除？
答：在總局有新規(guī)定前，企業(yè)支付給實(shí)習(xí)生的工資按工資薪金支出等有關(guān)規(guī)定扣除。
5、在勞動(dòng)部門統(tǒng)一辦理的社會(huì)保險(xiǎn)外，企業(yè)在其他保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)辦理的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是否可以在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣除？
答：在社保部門未完善補(bǔ)充保險(xiǎn)體系前，企業(yè)在商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)辦理的補(bǔ)充保險(xiǎn)，在國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，允許據(jù)實(shí)在稅前扣除
6、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出是否有限額規(guī)定？勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用范圍、發(fā)放形式如何掌握？
答：勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)稅前扣除沒有限額限制，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，均可據(jù)實(shí)扣除。勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)是指企業(yè)確因工作需要為員工配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等支出。企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)放的勞動(dòng)保護(hù)支出，應(yīng)區(qū)分支出性質(zhì)并入工資或職工福利費(fèi)中，按相應(yīng)規(guī)定扣除。
7、稅前扣除工資薪金人數(shù)如何確定？
答：企業(yè)稅前扣除工資薪金的人數(shù)，原則上按繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)人數(shù)確定。考慮到實(shí)際情況，對(duì)未繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)但同時(shí)符合下面三個(gè)條件的工資薪金也允許稅前扣除，即與職工簽訂勞動(dòng)合同；有用工考勤記錄；按規(guī)定進(jìn)行了個(gè)人所得稅全員全額明細(xì)申報(bào)。
8、有些單位年底獎(jiǎng)金要到年底考核結(jié)束后才能發(fā)放，上年度并未提取，造成跨年度列支費(fèi)用，應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？
答：企業(yè)在所屬年度未提取的工資，應(yīng)在實(shí)際發(fā)放年度稅前扣除；提而未發(fā)的，凡在企業(yè)所得稅匯算清繳前支付的，均可作為所屬年度的工資薪金支出稅前扣除，發(fā)放年度不得重復(fù)扣除。
9、私車公用政策新稅法下如何執(zhí)行？
答：新稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，允許稅前扣除。私車公用，應(yīng)按照租賃合同或協(xié)議，在租賃期內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)憑真實(shí)、合理、合法憑據(jù)，準(zhǔn)予稅前扣除。對(duì)應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的車輛購置稅、折舊費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)等不得稅前扣除。
10、企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費(fèi)用支出（按規(guī)定繳了個(gè)人所得稅），作為職工福利費(fèi)支出還是作為工資薪金支出？
答：根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定，企業(yè)不得支付應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的旅游費(fèi)。因此，對(duì)企業(yè)組織職工發(fā)生的旅游支出，應(yīng)計(jì)入工資薪金支出；已扣繳個(gè)人所得稅的，可按照工資薪金支出規(guī)定在稅前扣除，否則不得扣除。
11、企業(yè)對(duì)退休職工的額外補(bǔ)貼（包括企業(yè)拆遷補(bǔ)貼）是否可以稅前列支？
答：暫按福利費(fèi)處理。
12、企業(yè)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)滯納金，能否在稅前扣除？
答：可以稅前扣除。
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1、企業(yè)向職工支付的集資款利息，是否必須取得稅務(wù)部門開具的正式發(fā)票作為稅前扣除的憑證？企業(yè)向非金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出或資金占用費(fèi)，是否必須以發(fā)票作為扣除憑據(jù)？
答：企業(yè)向非金融企業(yè)、個(gè)人借款發(fā)生的利息支出，應(yīng)憑借款合同（或協(xié)議）、支出憑證以及相關(guān)票據(jù)，在稅前按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除。
2、企業(yè)由于政府整體規(guī)劃搬遷，拆遷公司或房地產(chǎn)公司受政府委托處理相關(guān)拆遷事項(xiàng)，企業(yè)從拆遷公司或房地產(chǎn)公司取得的拆遷補(bǔ)償收入是否可以根據(jù)國稅函[2009]118號(hào)文件的規(guī)定，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額？
答：允許遞延確認(rèn)收入的政策性搬遷和處置收入，應(yīng)是企業(yè)通過政府或者市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的。企業(yè)從政府取得搬遷收入時(shí)，政府可以委托其他相關(guān)部門代為支付，但必須提供政府相關(guān)文件。
3、核定征收方式納稅人，對(duì)非日常經(jīng)營項(xiàng)目所得如何征收企業(yè)所得稅？核定征收企業(yè)所得稅申報(bào)表有何改變？
答：根據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅若干問題的通知》（蘇地稅函〔2009〕283號(hào)）文規(guī)定：核定征收企業(yè)取得的非日常經(jīng)營項(xiàng)目所得，在扣除收入對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用后，應(yīng)將所得直接計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。非日常經(jīng)營項(xiàng)目所得包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，土地轉(zhuǎn)讓所得，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，捐贈(zèng)收入以及補(bǔ)貼收入等。
三、我國現(xiàn)行法律對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的規(guī)定
近年來隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制逐漸完善，國有企業(yè)改革的推進(jìn)和公司法的實(shí)施和不斷修改，現(xiàn)代公司制度在我國逐步得以確立起來。股權(quán)轉(zhuǎn)讓制度是現(xiàn)代公司制度優(yōu)越性表現(xiàn)之一，它對(duì)于產(chǎn)權(quán)的自由流動(dòng)、優(yōu)化資源配置能起到積極的作用。所謂股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指公司股東依法將其持有的公司股份轉(zhuǎn)讓給他人，使他人成為公司的股東的行為，這里的股東包括自然人和法人。
1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅征收范圍及計(jì)算
公司的自然人股東將自己的持有公司的股份轉(zhuǎn)讓給其他自然人或者是企業(yè)，依法需要就其轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得，對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的辦法，由國務(wù)院財(cái)政部門另行制定，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)施行。而根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局分別于１９９４年６月、１９９６年１２月和１９９８年３月下發(fā)的《關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅的通知》、《關(guān)于股票轉(zhuǎn)讓所得１９９６年暫不征收個(gè)人所得稅的通知》和《關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》，規(guī)定從１９９４年起，對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫免征收個(gè)人所得稅。
2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅額計(jì)算
《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的計(jì)算方式是以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。稅法所說的財(cái)產(chǎn)原值，對(duì)于有價(jià)證券，是指為買入價(jià)以及買入時(shí)按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。那么，什么是合理費(fèi)用？法律沒有明確的規(guī)定，一般是指為辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)作出的必要開支?！秱€(gè)人所得稅法》第三條第五款規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。即，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅額的計(jì)算公式為：個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額＝（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入－本金（原值）－合理費(fèi)用）Х20%
3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人
在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，轉(zhuǎn)讓方為納稅義務(wù)人，而收讓股權(quán)的一方是扣繳義務(wù)人或者是代繳義務(wù)人?！吨腥A人民共和國稅收征管法》（一下簡稱《稅收征管法》第三十條規(guī)定：扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。對(duì)法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)。扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。
4、國稅函[2009]285號(hào) 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知
（1）、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。
?。?）、股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》（表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì)）并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
（3）、個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《個(gè)人所得稅法》和《稅收征收管理法》的規(guī)定，獲取個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項(xiàng)進(jìn)行管理、評(píng)估和檢查，并對(duì)其中涉及的稅收違法行為依法進(jìn)行處罰。
?。?）、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。
（5）、稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅內(nèi)部控管機(jī)制。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅電子臺(tái)賬，對(duì)所轄企業(yè)個(gè)人股東逐戶登記，將個(gè)人股東的相關(guān)信息錄入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門分別負(fù)責(zé)信息獲取、評(píng)估和審核、稅款征繳入庫和反饋檢查等環(huán)節(jié)的工作，各部門應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系，密切配合，形成完整的管理鏈條。六、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要高度重視股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征收管理，按照本通知的要求，采取有效措施，積極主動(dòng)地開展工作。要爭取當(dāng)?shù)攸h委、政府的支持，加強(qiáng)與工商行政管理部門的聯(lián)系和協(xié)作，定期主動(dòng)從工商行政管理機(jī)關(guān)取得股權(quán)變更登記信息。要向納稅人、扣繳義務(wù)人和發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)做好相關(guān)稅法及政策的宣傳和輔導(dǎo)工作，保證稅款及時(shí)、足額入庫。
5、解讀國稅函[2009]285號(hào)
?。?）、明確了辦理納稅（扣繳）申報(bào)的時(shí)間
國稅函[2009]285號(hào)對(duì)辦理納稅（扣繳）申報(bào)的時(shí)間分兩種情況進(jìn)行了規(guī)定。*9種情況是：股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。第二種情況是：股權(quán)交易各方已簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，但未完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的，企業(yè)在向工商行政管理部門申請(qǐng)股權(quán)變更登記時(shí)，應(yīng)填寫《個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表》（表格式樣和聯(lián)次由各省地稅機(jī)關(guān)自行設(shè)計(jì)）并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
?。?）、明確了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅地點(diǎn)
以前對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在哪里一直存在爭議，有人認(rèn)為是納稅人經(jīng)常居住地地稅機(jī)關(guān)、有人認(rèn)為是納稅人戶籍所在地地稅機(jī)關(guān)，也有人認(rèn)為是發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)，甚至還有人認(rèn)為是交易發(fā)生地地稅機(jī)關(guān)等等，現(xiàn)在，國稅函[2009]285號(hào)對(duì)這個(gè)問題進(jìn)行了明確，個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫手續(xù)。明確了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的同時(shí)，實(shí)際上也就明確了納稅地點(diǎn)，這項(xiàng)規(guī)定避免了各地在實(shí)際工作中再爭搶稅源使得納稅人無所適從的尷尬，也避免了各地地稅機(jī)關(guān)對(duì)一項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅都不管的情況再次發(fā)生，為納稅人申報(bào)納稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)的效監(jiān)管提供了明確
?。?）、明確了對(duì)計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的處理
國稅函[2009]285號(hào)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅依據(jù)的評(píng)估和審核。對(duì)扣繳義務(wù)人或納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得相關(guān)資料應(yīng)認(rèn)真審核，判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否符合獨(dú)立交易原則，是否符合合理性經(jīng)濟(jì)行為及實(shí)際情況。對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。
?。?）、相關(guān)政策鏈接
A、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]130號(hào)）規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
B、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2006]866號(hào)）規(guī)定，股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個(gè)人因受讓方個(gè)人未按規(guī)定期限支付價(jià)款而取得的違約金收入，屬于因財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個(gè)人取得的該違約金應(yīng)并入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。
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