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近年來(lái)，個(gè)別不法分子利用管理缺位及金稅工程不能識(shí)別漢字信息的缺陷，通過(guò)變?cè)旎騻卧煸鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)的方式實(shí)施虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，嚴(yán)重?cái)_亂了稅收管理秩序，損害了國(guó)家利益，危害極大。所以作為稽查部門(mén)，我們必須認(rèn)真研究目前虛開(kāi)發(fā)票的高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)特征及作案手段，打擊和遏制此類違法行為。
一、虛開(kāi)虛抵高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)的作案手段
虛開(kāi)虛抵行為有著明顯的行業(yè)特點(diǎn)，主要發(fā)生于以下幾個(gè)行業(yè)：涉農(nóng)“加工”企業(yè)，如紡織品行業(yè)。成品油經(jīng)銷企業(yè)、鋼材經(jīng)銷企業(yè)、煤炭、礦產(chǎn)品購(gòu)銷、耐火材料購(gòu)銷等行業(yè)。
我局2011年查辦五戶紡織品行業(yè)涉嫌虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票共計(jì)1500余份， 稅額2500余萬(wàn)元，價(jià)稅合計(jì)1.8億元，目前已經(jīng)移送公安機(jī)關(guān)。
該案中一個(gè)突出特點(diǎn)為犯罪嫌疑人在無(wú)真實(shí)貨物交易情況下，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，由中間人按照其提供的發(fā)票信息資料，偽造增值稅專用發(fā)票，再由其它單位用偽造的增值稅專用發(fā)票到稅局認(rèn)證抵扣稅款。抵扣后，犯罪嫌疑人到稅務(wù)登記機(jī)關(guān)將原來(lái)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票作廢，以達(dá)到逃避繳納稅款的目的。
那么這些企業(yè)是如何操作來(lái)逃避我們稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理呢？我們通過(guò)一個(gè)案例來(lái)了解一下犯罪嫌疑人的作案手段。
?。ㄒ唬┕咀?cè)后抽逃資金
在檢查中，稽查人員發(fā)現(xiàn)某公司股東2011年4月18日分別繳存現(xiàn)金80萬(wàn)元、20萬(wàn)元，存入該公司驗(yàn)資賬戶。2011年4月21日，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了“驗(yàn)資報(bào)告”。同日，該公司就將該賬戶上的1000000.00元及孳息41.67元，合計(jì)1000041.67元轉(zhuǎn)入該公司基本存款賬戶后，當(dāng)日轉(zhuǎn)賬支取80萬(wàn)元，后分次提現(xiàn)，至案發(fā)日賬戶余額僅剩余2031.17元。
（二）購(gòu)貨資金空轉(zhuǎn)，虛構(gòu)資金流動(dòng)事實(shí)
經(jīng)核查賬簿，2011年該公司累計(jì)支付購(gòu)貨款共計(jì)5621000元；資金來(lái)源幾乎全部是安徽太和的個(gè)人轉(zhuǎn)賬匯款。轉(zhuǎn)款個(gè)人分別是安徽某公司法人代表、財(cái)務(wù)主管、股東。經(jīng)過(guò)進(jìn)一步的調(diào)查，該公司資金空轉(zhuǎn)模式逐步顯現(xiàn)出來(lái)。
資金空轉(zhuǎn)模式：上游銷售企業(yè)將資金轉(zhuǎn)入本企業(yè)股東個(gè)人賬戶，然后再由個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入購(gòu)貨方賬戶，購(gòu)貨方再將資金轉(zhuǎn)回上游銷售企業(yè)。這樣實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中購(gòu)貨資金空轉(zhuǎn)，虛構(gòu)資金流動(dòng)。
?。ㄈ┨摷儋?gòu)進(jìn)、耗用原材料
經(jīng)檢查公司賬簿，2011年6月2日購(gòu)進(jìn)縫紉機(jī)（與專用發(fā)票開(kāi)票日期、驗(yàn)收入庫(kù)日期相同）并投入生產(chǎn)；6月9日、18日生產(chǎn)入庫(kù)防寒服。而企業(yè)當(dāng)月購(gòu)進(jìn)羊毛、棉布、服裝革并驗(yàn)收入庫(kù)的日期卻為2011年6月21日、6月22日、6月23日，6月18日，系先出庫(kù)產(chǎn)成品，后購(gòu)進(jìn)、入庫(kù)原材料，上述帳載生產(chǎn)銷售記錄與常理明顯不符。
公司固定資產(chǎn)賬簿上沒(méi)有記載服裝加工必需設(shè)備裁床（該設(shè)備主要功能是將整塊服裝革、布匹裁剪成設(shè)計(jì)樣式），也沒(méi)有對(duì)外移送加工，賬簿上也沒(méi)有記載加工防寒服必需的拉鏈、紐扣，紡線等輔助材料。
（四）虛構(gòu)存貨、虛構(gòu)運(yùn)費(fèi)
經(jīng)過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，賬面庫(kù)存與實(shí)際存貨差異較大，運(yùn)費(fèi)里程、目的的、單位運(yùn)價(jià)均與實(shí)際不符。
（五）虛構(gòu)產(chǎn)量，頻繁作廢增值稅專用發(fā)票
該公司有129份作廢發(fā)票，占到全部開(kāi)具發(fā)票的52%。以收取發(fā)票票面金額9.5%手續(xù)費(fèi)的形式，向外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。按該廠開(kāi)具的發(fā)票情況來(lái)看，有兩種情形：一是開(kāi)出發(fā)票后，過(guò)幾天就作廢（全聯(lián)保存作廢發(fā)票），其發(fā)票的七要素被竊取，經(jīng)過(guò)變?cè)斓陌l(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)出現(xiàn)在受票方，并通過(guò)認(rèn)證，抵扣了稅款；二是在無(wú)貨物交易的情況下開(kāi)具“正常”的發(fā)票，受票方多為外省市的進(jìn)出口企業(yè)。
二、稽查工作中發(fā)票防虛打虛的對(duì)策
（一）要與管理部門(mén)互相配合，詳細(xì)了解虛開(kāi)虛抵高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)企業(yè)的稅務(wù)登記情況、經(jīng)營(yíng)能力，找準(zhǔn)打擊對(duì)象
對(duì)以下企業(yè)要作為重點(diǎn)檢查對(duì)象。
（1）法定代表人是為外地人或有法人變更記錄且變更后法人為外地人或來(lái)自高風(fēng)險(xiǎn)地區(qū)的企業(yè)
?。?）注冊(cè)資金后抽逃資金，其行業(yè)登記類型與其經(jīng)營(yíng)范圍不相匹配的企業(yè)。
?。?）生產(chǎn)能力與生產(chǎn)場(chǎng)地、倉(cāng)儲(chǔ)能力、賬載存貨不匹配的企業(yè)。
?。?）無(wú)故大量開(kāi)具作廢發(fā)票的企業(yè)。
?。?）存在大量現(xiàn)金交易的企業(yè)。
?。?）銷售收入很大但利潤(rùn)率畸低以及長(zhǎng)虧不倒的企業(yè)
?。ǘ┰诨檫^(guò)程中，要注意收集證據(jù)
檢查電費(fèi)支出及抵扣情況，是否與產(chǎn)能相匹配，重點(diǎn)關(guān)注銷售收入很大但無(wú)電費(fèi)抵扣或僅有少量電費(fèi)抵扣的工業(yè)企業(yè)，搜集電費(fèi)支出情況有關(guān)證據(jù)。
核查與貨物購(gòu)銷有關(guān)的運(yùn)輸方式及費(fèi)用，對(duì)存在兩頭在外卻無(wú)運(yùn)費(fèi)抵扣或僅有少量的運(yùn)費(fèi)抵扣的情況，
?。ㄈ┏浞诌\(yùn)用協(xié)查系統(tǒng)
對(duì)疑點(diǎn)較大的納稅人取得的專用發(fā)票應(yīng)結(jié)合其結(jié)算方式，可通過(guò)驗(yàn)票器檢驗(yàn)其真?zhèn)?，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)發(fā)函協(xié)查。
查看其往來(lái)帳（應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款）的內(nèi)容及金額是否異常，是否長(zhǎng)期掛賬，對(duì)賬齡超過(guò)一年的應(yīng)收（付）賬款，必要時(shí)可結(jié)合納稅人取得的或開(kāi)具的專用發(fā)票發(fā)函協(xié)查。
關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)的結(jié)算方式，如果存在大量的現(xiàn)金交易，而且現(xiàn)金交易為均為個(gè)人要進(jìn)行外調(diào)。
?。ㄋ模┘哟蠖惥瘏f(xié)作辦案力度，嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪行為
稅務(wù)機(jī)關(guān)要與公安機(jī)關(guān)緊密協(xié)作，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的打擊和震懾作用，對(duì)涉及虛開(kāi)發(fā)票的稅收違法行為要嚴(yán)厲懲處，依法追究刑事責(zé)任。
?。ㄎ澹┽槍?duì)案件查處情況，給管理部門(mén)提出合理化建議
從2011年我局相處的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件的情況看，如果管理人員在管理環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理，就可以防范虛開(kāi)或者減少虛開(kāi)。因此要加強(qiáng)稽查和管理環(huán)節(jié)的互動(dòng)。對(duì)案件查處情況要及時(shí)向管理部門(mén)提出建議，從源頭上預(yù)防虛開(kāi)虛抵的違法犯罪行為的發(fā)生。
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