由于資金緊張，企業(yè)特別是中小企業(yè)不能按時(shí)支付貨款的情況時(shí)有發(fā)生。為此，一些強(qiáng)勢的企業(yè)會(huì)在合同中約定，如果客戶延期付款則要支付一定比例的延期付款利息。那么，企業(yè)收到的這部分延期付款利息算不算收入？稅務(wù)上如何處理？對(duì)企業(yè)來說又有哪些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呢？
　　增值稅方面
　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條及其實(shí)施細(xì)則第十二條規(guī)定，增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。其中價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
　　由此可見，延期付款利息屬于增值稅價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)該確認(rèn)為增值稅銷售額。那么銷售方該如何開票呢，能開增值稅專用發(fā)票嗎，購貨方能抵扣嗎?
　　《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票。因此，銷售方向購買方收取的延期付款利息應(yīng)該按照規(guī)定開具發(fā)票。
　　具體來說，銷售方可以按照銷售貨款和延期付款利息的金額，分別開具貨款和價(jià)外費(fèi)用的增值稅專用發(fā)票，而購貨方則可以憑借收到的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款。
　　營業(yè)稅方面
　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條規(guī)定，條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
　　由此可見，延期付款利息對(duì)營業(yè)稅來說也是價(jià)外費(fèi)用，銷售方可以按照相關(guān)規(guī)定向購貨方開具相應(yīng)的發(fā)票。
　　觀點(diǎn)
　　但是，筆者認(rèn)為，《中華人民共和國增值稅暫行條例》中“延期付款利息”的說法值得推敲，因?yàn)檠悠诟犊罾⒉皇侵苯赢a(chǎn)生的，而是從原來違約金(延期付款利息)中獨(dú)立出來，實(shí)質(zhì)上企業(yè)得到的延期付款利息就是違約金的性質(zhì)。而增值稅暫行條例之所以將“延期付款利息”從原來違約金(延期付款利息)中獨(dú)立出來，主要是依據(jù)法院的司法解釋及銀行的相關(guān)規(guī)定。法院一般將合同逾期付款違約賠款分兩種情況判決：有合同約定的補(bǔ)償性賠款定為違約金;沒有合同約定的補(bǔ)償性賠款以延期付款利息代替，即稱延期付款利息。
　　因此，增值稅暫行條例明確具有違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)才繳稅，如果合同本身沒有約定，則企業(yè)收到的延期付款利息，不應(yīng)該繳納增值稅。