納稅人在年度企業(yè)所得稅匯算清繳期間，應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法律法規(guī)，準(zhǔn)確確認(rèn)應(yīng)稅收入，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，及時(shí)申報(bào)繳納應(yīng)納所得稅額。在實(shí)務(wù)中，如果遇到無法明確是否應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入的情況，應(yīng)把握一個(gè)原則，只要法律法規(guī)沒有明確規(guī)定不征稅或免稅，就應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)稅收入，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。筆者將納稅人在年度匯算清繳時(shí)難以把握的計(jì)稅收入特殊事項(xiàng)進(jìn)行歸納，以期幫助納稅人防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
　　租金收入的確認(rèn)
　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十九條規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本規(guī)定執(zhí)行。
　　債務(wù)重組收入的確認(rèn)
　　債務(wù)重組，指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)。因此，企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！镀髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將債務(wù)重組收益計(jì)入資本公積，稅法規(guī)定該類收益作為當(dāng)期所得繳納企業(yè)所得稅。
　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)
　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。此外，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十一條規(guī)定，股權(quán)成本的確定方法為：通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本;通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。
　　股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入的確認(rèn)
　　企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。
　　收入性質(zhì)的預(yù)收賬款
　　實(shí)際工作中，經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)企業(yè)“預(yù)收賬款”科目余額很大。對應(yīng)合同、發(fā)貨等情況，該預(yù)收賬款應(yīng)確認(rèn)為會計(jì)收入的，當(dāng)然也屬于納稅收入。企業(yè)匯算清繳工作中，由于延遲確認(rèn)了會計(jì)收入，也忽略了該事項(xiàng)的納稅調(diào)整，導(dǎo)致少計(jì)應(yīng)納稅所得額。
　　視同銷售
　　視同銷售在會計(jì)上一般不確認(rèn)“會計(jì)收入”，而視同銷售收入?yún)s屬于“納稅收入”，因此企業(yè)需要進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物的非貨幣性資產(chǎn)交換，以及用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)稅收入。
　　應(yīng)稅收入性質(zhì)的財(cái)政補(bǔ)貼
　　財(cái)政性補(bǔ)貼根據(jù)不同情況可能是免稅收入，可能是不征稅收入，也可能是應(yīng)稅收入?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號)規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件。2.財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。3.企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。
　　如果企業(yè)取得的政府補(bǔ)貼符合上述規(guī)定，則可以申請作為不征稅收入處理。對于不符合上述條件的財(cái)政性補(bǔ)貼即屬于征稅收入(應(yīng)稅收入或免稅收入)，應(yīng)當(dāng)在取得財(cái)政補(bǔ)貼款項(xiàng)的當(dāng)年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
　　收取的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款
　　企業(yè)發(fā)生損失，對已作為損失處理后又收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，應(yīng)作為計(jì)稅收入，調(diào)增應(yīng)納稅所得。
　　有些企業(yè)在匯算清繳時(shí)未就這部分收入調(diào)增應(yīng)納稅所得，還有些企業(yè)對已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度全部或部分收回的，未作為收入調(diào)增應(yīng)納稅所得。
　　確實(shí)無法償付的應(yīng)付賬款
　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入，指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的收入處理，需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
　　接受捐贈確認(rèn)收入
　　接受捐贈收入，指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入，按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。即按照收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)，以款項(xiàng)的實(shí)際收付時(shí)間作為標(biāo)準(zhǔn)來確定當(dāng)期收入和成本費(fèi)用。企業(yè)接受捐贈收入金額，按照捐贈資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。
　　在建工程試運(yùn)行收入
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知》(國稅發(fā)〔1994〕132號)規(guī)定，企業(yè)在建工程試運(yùn)行發(fā)生的收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，不得直接沖減在建工程成本。
　　《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發(fā)〔2009〕79號)第三條規(guī)定，凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營)，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。所以，在建工程試生產(chǎn)產(chǎn)品的收入和成本應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。