【問(wèn)題】
  企業(yè)于2007年起執(zhí)行新準(zhǔn)則,對(duì)符合條件的研發(fā)支出進(jìn)行了資本化處理,如2008年及以后年度的當(dāng)年投入的開(kāi)發(fā)支出,待以后年度測(cè)試成功再轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)的部分,如何實(shí)現(xiàn)加計(jì)扣除?
  【解答】
  《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào))第七條規(guī)定,企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況,對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的,可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除:
 ?。ㄒ唬┭邪l(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的,允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%,直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。
 ?。ǘ┭邪l(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外,攤銷年限不得低于10年。
  根據(jù)上述規(guī)定,符合稅法規(guī)定加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用分為兩種:一是直接計(jì)入當(dāng)期損益,二是形成可攤銷的無(wú)形資產(chǎn)。費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用是在費(fèi)用化當(dāng)年實(shí)現(xiàn)加計(jì)扣除,形成無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用是在攤銷當(dāng)年實(shí)現(xiàn)加計(jì)扣除。
  比如2008年發(fā)生符合稅法規(guī)定加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用100元,其中20元屬于費(fèi)用化支出直接計(jì)入損益,80元符合資本化條件,但至2008年12月31日,尚未形成可攤銷的無(wú)形資產(chǎn),80元體現(xiàn)在“研發(fā)支出”科目余額中,那么2008年加計(jì)扣除的金額就是20元;2009年又發(fā)生40元研發(fā)費(fèi)用,全部符合資本化條件,2009年3月1日研發(fā)完成,轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)120元,當(dāng)年攤銷10元,那2009年計(jì)扣除的金額就是5元(10×50%)。