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  營改增時間緊任務重涉及面廣知識量大事情緊要,沒準日后還稽查兇猛,所以,對企業(yè)的內控那是一次實戰(zhàn)的考驗,處處都是關鍵控制點,但這些控制點,在尋常不營改增的時期,還真不大動用。高頓網(wǎng)校小編今天就帶大家從頭說起。
  2012年下半年,自9月1日起,每個月都有成千上萬的企業(yè)踴躍加入營改增試點的大軍,揮別營業(yè)稅、喜繳增值稅。稅局、中介、企業(yè)們,早已組織了鋪天蓋地的學習和研究探討,相關經驗也有人總結了不少,但少有人談及如何安慰地稅的同學,以及營改增這一大事相關內控該怎么做。鑒于無有地稅同學前來傾訴,雪在這里就只信口談些內控相關的小事,以求交流求賜教求點擊.....等等。
  對于企業(yè)們而言,本次營改增時間緊任務重涉及面廣知識量大事情緊要,沒準日后還稽查兇猛,所以,對企業(yè)的內控那是一次實戰(zhàn)的考驗,處處都是關鍵控制點,但這些控制點,在尋常不營改增的時期,還真不大動用。因此么,從頭說起。
  與營改增相關或擦邊相關的內控要素有:
  內部環(huán)境。營改增這件事情一出來,企業(yè)有沒有專門的職能機構,職責分明地做出各種安排,設計流程和臨時方法制度,調動企業(yè)所有相關人員,汲取新知識并將其貫徹到銷售、采購、會計核算、計稅繳稅等業(yè)務細節(jié)中去。
  風險評估。不能依法納稅是多大風險,毋用贅言;沒有好好納稅籌劃,導致多擔稅負是多大風險,也毋用贅言。營改增的關鍵環(huán)節(jié)上,如果內控不好,未能充分辨認執(zhí)行新稅后的違規(guī)和錯繳風險,事后彌補的機會和難度是不堪想象的。額,風險也含從地稅換到國稅人頭不熟溝通不暢的風險。
  控制活動。稅款計繳和會計核算方面,增值稅的算法和營業(yè)稅顯然不同,均需在原有基礎上進行調整,這里可能需要增加新的關鍵控制點。
  信息與溝通。營改增需要企業(yè)收集大量稅局發(fā)布的外部信息,并傳遞給內部人員,然后收集內部信息,辨別分析整理以供管理之用。
  內部監(jiān)督。雖然未必都進行營改增專項內部審計,卻可以在寫內控自評估報告時,重點提及營改增這段內容。
  而在進行2012年度的內部控制審計時,各事務所也應就營改增設計專門的測試流程,以檢查有無缺陷。
  下面高頓網(wǎng)校小編來給大家說說具體控制點和控制措施。假定公司很大,業(yè)務也多樣,內控的事情也是很重視的。以下純屬虛構,如有雷同定是巧合,禁對號入座。
  一、獲取足夠信息,判斷營改增是否影響到自己公司
  公司應有稅務管理崗,設立在財務部也好,單有稅務部也好,或者外聘的稅務律師也好,反正就是必須經常勤快收集從稅總到主管稅所的各種規(guī)定,*9時間判斷對自己的影響。好,如果公司不在營改增試點范圍內,則暫且高枕,只有做來年或者更遠的時間規(guī)劃時才需要匡算個數(shù)據(jù)。
  如果在營改增試點范圍內,那么就要列出自家所有銷售業(yè)務,核對規(guī)定,看是否屬于要改增的那些。這個工作是細致的,且不是拉清單的粗活,有些業(yè)務需要細致分析,且需要找稅局溝通。業(yè)務核對完了,如果真的沒有需要改增的,那么控制措施到此結束。如果有需要改增的,那么進行下一步。
  二、根據(jù)公司情況,確定申請何種納稅人,確定應采用何種計稅方法
  如果公司此前并無增值稅業(yè)務,則需要考慮申請一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,這需要測算稅負并考慮公司核算力量,原則是:在自己能力之內爭取最有利的。
  必須仔細研究政策,而不是只期望咨詢稅局。要知道,國稅的壓力也很大,他們狂加班辦手續(xù)時,公司對自己的情況描述不清,是有可能搞錯的。
  三、梳理銷售業(yè)務,確定營改增范圍
  這塊工作,是公司的稅務崗和業(yè)務人員協(xié)作的,需要將公司所有銷售業(yè)務按照稅務口徑從新梳理,核對規(guī)定,若全部需要改增還好,有些公司的老營業(yè)稅業(yè)務,是部分需要改增,部分不改,這樣,必須區(qū)分清楚,否則,你懂的。
  梳理的結果,是形成表格或者說銷售業(yè)務稅種清單,列明業(yè)務名字、稅種、稅率、何種情況下可以減免稅,這個清單大有用處,簡稱清單一。
  四、梳理采購業(yè)務,確定可抵扣范圍
  這塊也是要稅務崗和業(yè)務人員協(xié)作。首先要列出各種成本費用明細,核對規(guī)定或者咨詢稅局,看哪些可以抵扣,一一記下,做成成本費用、購置資產、工程建設抵扣情況清單(這個清單也大有用處,簡稱清單二)。需要注意的是,已有采購業(yè)務要梳理,以前未發(fā)生、即將發(fā)生的采購業(yè)務也要梳理,成熟穩(wěn)定的公司還好,新建企業(yè)這塊不大好做,只能隨著采購業(yè)務類型的增加,實時判斷,經常更新清單了。
  五、將自家的營改增情況通知客戶,并說明已簽定未執(zhí)行完畢的銷售合同條款的履行情況
  銷售合同內往往有發(fā)票條款,營改增時點前后,跨時點執(zhí)行的合同,可能提供不同類型的發(fā)票,這個需要明文和客戶說清楚,這里應有律師出面擬統(tǒng)一的函,措辭溫和,言簡意賅,說理清晰,敘述清楚為何原來提供服務發(fā)票的合同改給增值稅票了,感謝客戶的支持等等。
  這不是虛文禮儀,這是重要的,因為,如果客戶也在營改增范圍內,他們拿到新的增值稅專用發(fā)票是可以抵扣的,那么,他們的工程啊資產啊費用啊成本啊什么的可能都有不同,如果是長期大客戶,這會影響下一單合同的價格談判的。并且,如果他們也營改增了,但正好他們這塊免征增值稅,那么本公司是不能給他們開增值稅專用發(fā)票的,這個很重要。
  如果遇到個別不理解的客戶,還需要公司去做說服工作。
  六、將自家的營改增情況通知供應商,并約定已簽訂未執(zhí)行完畢的采購合同如何履行
  同第四,采購合同里會有發(fā)票條款,若不主動找供應商,能主動來聯(lián)系公司的供應商可能真不多,跨時點合同的發(fā)票怎么開,供應商也未必能細致辦理。所以為了本公司的合規(guī)納稅,是必須主動聯(lián)系有合同關系的供應商的。這也需要公司律師寫溫和而堅決的函發(fā)出去。
  七、修改銷售業(yè)務內控流程,體現(xiàn)增值稅特色
  在做第四的時候,一定了解客戶是否也營改增了,拿到本公司的專票能不能抵扣,等等,這些在未來的合同談判中,是要在報價中考慮的,對于薄利合同,沒準這個稅點就是全部毛利了,不得不重視。還有,如果本公司的這塊銷售正好免稅,那么開不出增值稅專票給客戶,在報價中就更得考慮了。
  同等合同額下,是否繳增值稅,銷售收入那是不同的。銷售收入這個數(shù)字有多重要,在此不敘述,只提醒對其管控時必須考慮增值稅因素了。
  八、修改采購業(yè)務內控流程,重點體現(xiàn)增值稅管理特色
  營改增會影響采購計劃,因為有了可抵扣進項,采購金額都會改變,同樣,批準權限的級別也要改變,本來批的是買價,現(xiàn)在可能批的是含稅或者不含稅價,必須在公司內部流程中描述清楚,否則會引起不必要的歧義。
  已有供應商的清單要統(tǒng)一梳理,而不是招標時臨時詢問稅務資格。大公司對供應商是統(tǒng)一管理的,就是有個入圍門檻。由于營改增是與時俱進,并非一蹴而成,所以供應商們有的能給可抵扣的增值稅專用發(fā)票,有的不行,即便購買同樣的服務,也是如此。所以,必須專門派人逐一聯(lián)絡供應商,詢問是否能提供正規(guī)的可抵扣的增值稅專用發(fā)票,如果不能,也行,降價或者干脆今后不買他家的了。在日后的采購流程中,尤其是對服務的采購,能提供可抵扣發(fā)票的加分,不能的減分,這在招標和合同談判時都要非常的注意,直到全國的所有營業(yè)稅都改為增值稅。
  采購定價,又是博弈時。有的供應商只提供服務,這里要關注能不能給可抵扣專票的問題;有的供應商是貨物勞務一起提供,且經常是一起談判價格的,這就要唇槍舌劍,剖析貨物多少錢,勞務多少錢,各給什么票,等等。如果不能提供可抵扣專票,則,要求降價。
  采購合同的簽約,只要是履行期間在對方的營改增時點之后,或者跨對方的營改增時點,那就要詳細約定獲取什么樣子的發(fā)票,確保符合稅局要求,也為本公司的稅務安排提供支持數(shù)據(jù)。當然,不改增值稅的服務除外。
  九、營改增時點上,在途發(fā)票和已提供勞務但未開發(fā)票的處理
  在途這段時間,不僅是郵政運輸快遞等時段,還含買賣雙方經辦人員辦交單手續(xù)所耗時間,有時,后者比前者還要悠久。即便買賣雙方是鄰居,也不可能做到賣方開出發(fā)票能讓買方即時入賬。
  首先還是稅務崗和業(yè)務人員,梳理掌握在途發(fā)票有多少,分別是什么合同下的哪批服務,為什么在途,如果是本公司開早了,那要準備退回換開新的,如果是對方懶怠收取,則需要做游說工作,說明過了這個時點再給的發(fā)票就不一樣了,以各種理由請對方早日簽收,等等。當然游說客戶的事情不好做,但考核之下必有勇夫,如能把退票率也納入本公司銷售人員的考核指標,效果肯定不同。
  由于勞務不可能天天結算,有的是做完了才結算,有的是非到年末不結算,有的是跨期很長,年末也不一定給結算一次,有的是做完之后很久才給結算,所以,營改增時點上已經做了一些勞務但尚未開出發(fā)票的肯定存在,作為賣方,公司*4在時點之前“一刀切”,爭取結算一次,開出發(fā)票給客戶,或者和客戶商議好,雖不一定要結算,但開出的發(fā)票以營改增時點劃分,前面的服務票后面的增值稅票。
  這一小節(jié)說起來真容易,做起來非常難的,尤其是爭取結算,這基本不可能,于是,只能公司估摸個數(shù)字先開出服務票備著,日后真結算時,客戶還未必肯收,最終,很可能還是得開出增值稅票給人家,那么,非常可能就是要交增值稅了,因為增值稅是以票控稅。稅負,如果覺得重大,可以把這一塊也納入本公司銷售人員考核指標,以求效果。
  十、營改增時點后,退回原營業(yè)稅發(fā)票的處理
  如果營改增時點之前開出的服務票在時點之后被退回并要求重開,那么,非??赡埽挥虚_增值稅發(fā)票給客戶了,效果,你懂的。這一點,各地政策可能不同的,對策是,極早和稅務溝通,極早和客戶溝通,竭力避免這種情況,*4也和銷售人員的考核掛鉤。
  十一、營改增時點后,沖減原服務銷售額的處理
  很多業(yè)務可以審減,營改增政策也規(guī)定客戶中止、退款的業(yè)務可以申請退回原繳納的營業(yè)稅,但是,現(xiàn)實和政策是有差距的,這種退稅,基本大概幾乎毫無可能,因此,對策是,游說客戶不要審減不要退款,或者營改增時點前,盡量少結算收入,避免時點后審減或者退款。
  十二、營改增時點上,與供應商未結算勞務的處理
  類似第八,也會有不少。這里的風險是,供應商可能也營改增了,他們將來提供的會是增值稅發(fā)票,但是本公司呢,營改增前接受了勞務,營改增后取得了發(fā)票,如果拿這個發(fā)票去抵扣,則很有偷稅漏稅的嫌疑,因為沒有誰能證明本公司不是故意晚要發(fā)票的,尤其對稅局做出大量的如此說明也是很難。
  如何對策?可以要求業(yè)務人員與供應商確認營改增時點的勞務量,估計金額,在時點做掛賬處理,今后收到這些掛賬勞務對應的發(fā)票,一律不得抵扣??梢栽跔I改增時點日編制不得抵扣清單,列示供應商名字、合同名字、不得抵扣金額,簡稱清單三,這個清單要同時發(fā)給財務部和業(yè)務部門?;蛘?,不掛賬也行,但這個清單要有。
  這些工作量比起被稅局狠罰的風險,是大是小,每個公司都可自行評估了。
  十三、由于以上影響,對公司年度預算目標完成的情況的預測和處理
  營改增后,公司的收入成本都不同了,下半年,預算完成與否,每月都要精打細算,擬IPO企業(yè)和上市公司更是關注這些,公司應組織測算數(shù)據(jù),交預算管理部門,適當調整預算目標或者考核指標。
  十四、開出、收取增值稅發(fā)票的處理
  營改增后,開出、收取發(fā)票都與服務票不同,尤其是大量開、收票據(jù)的公司。公司應預先培訓人員,必要時開發(fā)軟件,充分估計工作量,否則,開不出票是違規(guī)的,收票來不及認證是吃虧的。
  十五、對一般會計流程的梳理和調整
  無論原來是否一般納稅人,會計科目都要增加,應交稅費的明細、營業(yè)收入的明細都得改變,以符合稅款計繳和滿足公司管理的要求。有的公司,會計相關的IT系統(tǒng)非常復雜,改變任何科目都需要論證,自然要早走內控規(guī)定的流程,務必在營改增時點之前完成設置。而系統(tǒng)簡單的公司,論證和審批流程也必須應有盡有,這是重要內控文檔,得留著備檢查的。
  增值稅核算的會計核算是和營業(yè)稅不同的,需要重新設計計算表單,以及記賬分錄。系統(tǒng)復雜的公司,可能對模塊功能都要有所調整,這些改變,都需要有文檔留存?zhèn)洳椤?/div>
  前述清單一、二、三,財務和業(yè)務人員均應發(fā)放,以協(xié)助工作。
  十六、重新進行稅務籌劃
  有的公司,籌劃很大,復雜業(yè)務情況下為節(jié)稅專門開設專業(yè)公司的都有,增值稅情景下這些都可能改變,不排除影響公司的架構,這架構如有改動,則所得稅會被一并影響,因此,早做納稅籌劃那是必須的。
  十七、了解并積極申請稅收優(yōu)惠
  根據(jù)已有政策,積極享受應有優(yōu)惠,首先要了解公司可以享受哪些優(yōu)惠,申請流程是什么,需要提供哪些資料。業(yè)務如流水,不舍晝夜,早申請早受益,忘記申請那是不對的。
  到了期末,又該做內控評估內控審計了吧,那么要注意檢查以上各點是否做到,是否做的正確,是否有文檔留存,討論審批手續(xù)是否嚴格等,這是重點,要有專門測試底稿,千萬不要忘記。
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