區(qū)分勞務(wù)派遣報(bào)酬工資薪金和職工福利支出

　　高頓網(wǎng)校小編在4月7號星期二為大家?guī)硪黄獣?jì)實(shí)務(wù)的新聞——區(qū)分勞務(wù)派遣報(bào)酬工資薪金和職工福利支出，敬請會計(jì)界人士們的關(guān)注。
　　某公司將職工的中餐補(bǔ)貼、交通費(fèi)補(bǔ)貼等按月隨同工資發(fā)放，也計(jì)入工資總額核算，稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)所得稅匯算清繳審核時，將一些津補(bǔ)貼調(diào)整到職工福利費(fèi)中去。實(shí)務(wù)中，工資薪金、福利費(fèi)以及勞務(wù)派遣支出的列支和稅前扣除往往容易混淆，導(dǎo)致擴(kuò)大扣除、重復(fù)扣除，企業(yè)所得稅計(jì)算不準(zhǔn)確，也產(chǎn)生涉稅風(fēng)險，納稅人要引起重視。

　　對于工資薪金與福利費(fèi)支出，會計(jì)上，《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242號）規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通信待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通信補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。職工福利費(fèi)主要包括：為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利；企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用；職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出；其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

　　稅法上，合理工資薪金是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制定的工資、薪金制度規(guī)定，實(shí)際發(fā)放給員工的工資、薪金。對工資薪金合理性確認(rèn)一般要求，企業(yè)有較規(guī)范的員工工資、薪金制度，符合行業(yè)及地區(qū)水平，依法履行了代扣繳個人所得稅義務(wù)，不以減少或逃避稅款為目的等。企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資、薪金不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，福利費(fèi)包含范圍有：尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)等。

　　從上述規(guī)定可以看出，職工工資和福利費(fèi)在會計(jì)處理和稅務(wù)處理上存在差異，主要是兩者稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不一樣。稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金支出可以據(jù)實(shí)扣除，而企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出只能是企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資薪金總額的14%以內(nèi)扣除。如何鑒別工資性支出還是福利性支出？一般情況下，發(fā)放禮物、購物卡為福利支出；以節(jié)假日、慰問等名義發(fā)放的現(xiàn)金或?qū)嵨餅楦＠灾С?；工資性支出一般只包括在崗人員，而福利性支出通常還涵蓋離退休人員。如何彌合這種差異？財(cái)企〔2009〕242號文件規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。

　　對于勞務(wù)派遣用工發(fā)生的費(fèi)用，主要涉及用人單位（勞務(wù)派遣單位）、用工單位（接受勞務(wù)派遣單位）、勞動者三方。會計(jì)上，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》應(yīng)用指南定義，職工包括勞務(wù)用工合同人員。用工單位支付給用人單位的費(fèi)用以及直接支付給勞動者的相關(guān)支出在會計(jì)核算上計(jì)入職工薪酬?！秳趧雍贤ā访鞔_，勞務(wù)派遣一般在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上實(shí)施，被派遣勞動者取得勞動報(bào)酬，以用人單位為主，用工單位為輔。勞務(wù)派遣工的工資薪金主要由用人單位發(fā)放，只有加班費(fèi)、績效獎金由用工單位發(fā)放。用工單位還需向勞務(wù)派遣工提供“與工作崗位相關(guān)的福利待遇”。為此，一般情況下勞務(wù)派遣人員不計(jì)入職工總數(shù)，但若形式上是勞務(wù)派遣人員，實(shí)質(zhì)上是職工，則應(yīng)計(jì)入職工總數(shù)。

　　稅法上，《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）明確，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。天財(cái)會計(jì)網(wǎng)（http://www.kj968.com）——您身邊的會計(jì)專家！

　　根據(jù)上述規(guī)定，用工單位勞務(wù)派遣用工的工資薪金和福利費(fèi)支出應(yīng)注意以下幾個方面：一是用工單位支付給用人單位的費(fèi)用以及直接支付給被派遣勞動者的相關(guān)支出在會計(jì)上計(jì)入職工薪酬；

　　二是用工單位直接支付給用人單位的費(fèi)用，在會計(jì)上計(jì)入職工薪酬，但稅法上不得計(jì)入用工單位的工資薪金總額；

　　三是用工單位直接發(fā)放給勞務(wù)派遣工的加班費(fèi)、績效獎金等，稅法上可計(jì)入工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)；

　　四是企業(yè)將勞務(wù)派遣工安排在企業(yè)內(nèi)設(shè)福利部門工作的，支付給用人單位的費(fèi)用以及直接發(fā)放給勞務(wù)派遣工的加班費(fèi)、績效獎金等，以及企業(yè)將勞務(wù)派遣工安排在生產(chǎn)經(jīng)營部門工作的，發(fā)放給勞務(wù)派遣工的衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，計(jì)入職工福利費(fèi)。

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