《應(yīng)用指南》指出，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支材料成本差異(實(shí)際成本大于計(jì)劃成本)，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“材料成本差異”科目;結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異(實(shí)際成本小于計(jì)劃成本)則相反，即借記“材料成本差異”科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目。
　　筆者認(rèn)為，這種做法有兩點(diǎn)不足：一是實(shí)際工作中成本費(fèi)用類科目明細(xì)賬格式大多是采用借方多欄式，若是分?jǐn)偝Р町?，成本費(fèi)用都是借方發(fā)生額符合人們記賬習(xí)慣和滿足多欄式賬頁記賬需求;反之，則需要登記到貸方發(fā)生額，而賬頁格式貸方?jīng)]有設(shè)置多欄式，這樣既不能詳細(xì)反映數(shù)據(jù)的形成，也不符合人們的記賬習(xí)慣。二是不便于會(huì)計(jì)分錄的掌握，特別是初學(xué)者容易寫反。因此筆者認(rèn)為，分?jǐn)偛町悤?huì)計(jì)分錄可以統(tǒng)一為：借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“材料成本差異”科目;分?jǐn)偝樗{(lán)字，節(jié)約為紅字。這樣既符合了人們的記賬習(xí)慣，又方便了初學(xué)者使用。
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