不管是新、老審計(jì)準(zhǔn)則，由于一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師至今未能準(zhǔn)確理解和全面掌握，再加上一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在主觀上對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則(特別是新準(zhǔn)則)就未能全面認(rèn)可和接受，遂在日常審計(jì)實(shí)務(wù)中逐漸暴露出一些有意或無(wú)意濫用審計(jì)準(zhǔn)則的情形，而且一些問(wèn)題相當(dāng)嚴(yán)重，應(yīng)引起有關(guān)監(jiān)管部門(mén)的高度重視。為此，筆者從五個(gè)方面分析如下。
　　一是依樣畫(huà)葫蘆。今年初，在絕大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)新審計(jì)準(zhǔn)則未能理解和掌握，中注協(xié)年報(bào)審計(jì)工作底稿指南也未能出臺(tái)，但又不得不執(zhí)行新準(zhǔn)則的情況下，絕大多數(shù)事務(wù)所只好從其他方面找來(lái)一些所謂的新準(zhǔn)則下的工作底稿樣板，不管懂不懂，不管對(duì)不對(duì)，不管是否適用，不管是否會(huì)用，就依樣畫(huà)葫蘆，至于最終畫(huà)的是葫蘆還是瓢那就另當(dāng)別論了。一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師還辯解道，畫(huà)得好不好是水平問(wèn)題，但畫(huà)不畫(huà)是態(tài)度問(wèn)題，態(tài)度端正是*9位的。
　　當(dāng)然，在執(zhí)行新準(zhǔn)則之初，如果依樣畫(huà)葫蘆能畫(huà)得象，畫(huà)得在行，并根據(jù)不同情況作相應(yīng)的變化，且能不斷規(guī)范和完善，這就值得肯定。然而，現(xiàn)在的問(wèn)題是，大多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)工作底稿的依樣畫(huà)葫蘆不假思索，生搬硬套，是知其然而不知其所以然，所以，這種依樣畫(huà)葫蘆不值得提倡。
　　中注協(xié)年報(bào)審計(jì)工作底稿指南已于近期出臺(tái)，筆者預(yù)言，明年的年報(bào)審計(jì)仍會(huì)是依樣畫(huà)葫蘆，不過(guò)所依的樣已是正宗的“葫蘆”，但愿各位注冊(cè)會(huì)計(jì)師不再生搬硬套，不再知其然而不知其所以然。
　　二是偷工減料。新準(zhǔn)則的要求非常高，規(guī)定了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的了解、評(píng)估、識(shí)別、評(píng)價(jià)等是必須實(shí)施的審計(jì)程序，而且還強(qiáng)調(diào)重要的實(shí)質(zhì)性程序仍必須履行，因此，在執(zhí)行新準(zhǔn)則期初，無(wú)疑加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作量。于是，偷工減料的問(wèn)題暴露了。一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師動(dòng)輒以成本效益原則為由，聲明簡(jiǎn)化審計(jì)程序，有的干脆以“就受這幾個(gè)錢(qián)，還能做多少事情嗎?”為由無(wú)端縮減審計(jì)程序。如一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的了解、評(píng)估和應(yīng)對(duì)等審計(jì)程序根本不予實(shí)施，即使實(shí)施也僅是抄點(diǎn)數(shù)據(jù)，擺擺樣子，根本體現(xiàn)不出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理念;另外，對(duì)重要的實(shí)質(zhì)性程序也僅是抄幾張被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)帳頁(yè)，抄幾份會(huì)計(jì)憑證，然后再?gòu)?fù)印一些被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)表、申報(bào)表等相關(guān)資料，審計(jì)任務(wù)就算大功告成。
　　筆者在檢查中還經(jīng)常發(fā)現(xiàn)這樣的保留意見(jiàn)，“由于受客觀條件的限制，我們無(wú)法對(duì)存貨和固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，無(wú)法對(duì)有關(guān)往來(lái)帳項(xiàng)實(shí)施函證，也無(wú)法實(shí)施滿意的替代審計(jì)程序”，“由于稅務(wù)部門(mén)還要對(duì)稅收問(wèn)題進(jìn)行檢查，所以，稅收問(wèn)題按照稅務(wù)部門(mén)檢查確認(rèn)后的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。”，“由于受客觀條件的限制，我們無(wú)法對(duì)成本核算進(jìn)行核實(shí)。”等等。這些都是典型的“賊不打自招”，是不盡職守的不作為行為，其最根本的原因就是想偷工減料，最后還要為自己辯護(hù)“竊書(shū)不能算偷”。
　　三是避重就輕。在我國(guó)，審計(jì)的獨(dú)立性常常無(wú)從談起，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不能以超然獨(dú)立的第三者的身份實(shí)施審計(jì)。一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師常常為了爭(zhēng)取被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)委托，或?yàn)榱巳〉酶叩膶徲?jì)收費(fèi)，在披露問(wèn)題時(shí)，往往不得不抓小放大，睜一只眼閉一只眼，對(duì)應(yīng)該披露的問(wèn)題想方設(shè)法不披露，或者只披露一些雞毛蒜皮的小問(wèn)題;在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，對(duì)應(yīng)該出具保留意見(jiàn)的出具無(wú)保留意見(jiàn);對(duì)應(yīng)該否定的會(huì)計(jì)報(bào)表，也不敢否定;對(duì)應(yīng)該出具無(wú)法表示意見(jiàn)的，也可能采取保留意見(jiàn)的方式等。類似上述違反審計(jì)準(zhǔn)則，不講職業(yè)道德，不顧執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，避重就輕的問(wèn)題還有很多，筆者認(rèn)為，有關(guān)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該考慮建立長(zhǎng)效機(jī)制進(jìn)行整治，以杜絕此類問(wèn)題的蔓延。
　　四是含含糊糊。筆者經(jīng)?？吹揭恍徲?jì)報(bào)告披露問(wèn)題不寫(xiě)明具體金額，不把問(wèn)題說(shuō)明說(shuō)透，不是含含胡糊，就是詞不達(dá)意。出具此類報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不知是文字功底差還是故意搞文字游戲，你咬文嚼字看了半天就是不知所云，似是而非，讓你無(wú)法對(duì)所披露問(wèn)題予以定性、定量地理解，或只能定性不能定量，從而使得審計(jì)報(bào)告使用者無(wú)法據(jù)此判斷有關(guān)問(wèn)題對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度。在日常審計(jì)實(shí)務(wù)中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為披露問(wèn)題與被審計(jì)單位磋商很長(zhǎng)時(shí)間，往往就是在商量披露不披露或如何含含糊糊披露才能使雙方都能接受。
　　筆者認(rèn)為，造成上述問(wèn)題的主要原因是因?yàn)閷徲?jì)與被審計(jì)是一對(duì)矛盾，明確披露問(wèn)題對(duì)被審計(jì)單位不利，被審計(jì)單位自然不愿接收，但不披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師又怕承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，最后就來(lái)個(gè)折中，含含胡糊披露吧。
　　五是跟著感覺(jué)走。一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否應(yīng)該披露往往不考慮審計(jì)重要性水平，不考慮對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表合法性和公允性的影響，而是根據(jù)自己的心理承受能力或所謂的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，感覺(jué)問(wèn)題重大就披露，感覺(jué)無(wú)所謂就不披露，即跟著自己的感覺(jué)走，還美其名曰：“這是個(gè)人的專業(yè)判斷”。筆者認(rèn)為，審計(jì)需要的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師站在公眾立場(chǎng)上的專業(yè)判斷，但審計(jì)不需要個(gè)人的主觀臆斷，那種不考慮審計(jì)重要性水平的判斷實(shí)質(zhì)上就是不遵循審計(jì)準(zhǔn)則、不負(fù)責(zé)任的主觀臆斷。這類注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能并不知曉，個(gè)人的心理承受能力或經(jīng)驗(yàn)判斷總是因人而異，常常與重要性水平相去甚遠(yuǎn)，之所以要跟著感覺(jué)走，根本原因還是由于其對(duì)重要性水平還未能真正理解和掌握，還不會(huì)運(yùn)用或不會(huì)規(guī)范運(yùn)用重要性水平，這實(shí)質(zhì)上是不尊重審計(jì)準(zhǔn)則，濫用審計(jì)準(zhǔn)則的行為。
　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級(jí)實(shí)務(wù)、高級(jí)實(shí)務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等資訊。在線會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題，每天免費(fèi)直播上課，更多精品網(wǎng)課免費(fèi)試聽(tīng)。高頓網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道為大家提供大量的會(huì)計(jì)入門(mén)基礎(chǔ)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員非常有參考價(jià)值。
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)精彩推薦：2015年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)詳解會(huì)計(jì)人必看知識(shí)！如何做會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)會(huì)專家解讀：會(huì)計(jì)電算化