來源：高頓網(wǎng)校 發(fā)布時間：2015-08-27 14:41 責(zé)編：Cherry

　　某公司為增值稅一般納稅人，主要從事成品油批發(fā)，同時開展了裝卸搬運服務(wù)和倉儲服務(wù)。2014年1月1日，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）開始執(zhí)行，文件明確試點納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)和收派服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。企業(yè)準(zhǔn)備將倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)選擇簡易計稅辦法，企業(yè)財務(wù)人員不確定的是，選擇簡易計稅方法后還能不能開具增值稅專用發(fā)票？
 
　　特定情況下不得開具專用發(fā)票
 
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第十條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十九條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費者個人提供應(yīng)稅服務(wù)。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。
 
　　根據(jù)上述規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)以及提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向接受方提供增值稅專用發(fā)票，但是明令禁止的商業(yè)企業(yè)銷售消費品、向消費者個人提供服務(wù)以及適用免征增值稅規(guī)定的除外。
 
　　簡易計稅辦法是一般納稅人的正常計稅辦法
 
　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》明確，試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。.試點納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。試點納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)和收派服務(wù)，可以選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。也就是說，選擇按照簡易計稅方法必須在規(guī)定的服務(wù)范圍內(nèi)。
 
　　可以看出，采用簡易計稅方法計稅并沒有否定企業(yè)的一般納稅人身份，一般納稅人企業(yè)可以根據(jù)自身稅負變化，選擇適當(dāng)?shù)挠嫸愞k法，簡易計稅方法并不是稅收優(yōu)惠，是稅收政策許可的供特定應(yīng)稅服務(wù)一般納稅人選擇的正常計稅辦法。
 
　　關(guān)注不得銷售貨物開具專用發(fā)票的具體規(guī)定
 
　　一般納稅人銷售貨物采用簡易計稅辦法，應(yīng)關(guān)注不得開具專用發(fā)票的相關(guān)規(guī)定。《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號 規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。
 
　　未禁止的應(yīng)稅行為可以開具增值稅專用發(fā)票
 
　　綜合上述分析，一般納稅人根據(jù)自身情況選擇簡易計稅辦法，如果沒有稅收政策明文禁止，根據(jù)增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定，可以開具稅率為征收率的增值稅專用發(fā)票供下一環(huán)節(jié)一般納稅人抵扣，并不影響增值稅鏈條的完整性。
 
　　部分納稅人反映，一般納稅人現(xiàn)在已全部用防偽稅控系統(tǒng)開具發(fā)票，系統(tǒng)內(nèi)沒有3%的征收率設(shè)定，不能開具3%稅率的增值稅專用發(fā)票。經(jīng)咨詢技術(shù)部門，防偽稅控開票系統(tǒng)從V7.10版起增加了3%和11%的稅率，現(xiàn)在可以開具17%、13%、11%、6%、4%和3%稅率的發(fā)票，如有開票需求的，應(yīng)盡快聯(lián)系服務(wù)部門升級。
 
　

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