對于預(yù)提成本費用稅前扣除的問題，有相關(guān)文件明確規(guī)定了不允許扣除的情況，如預(yù)提未實際使用或上繳的職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費，5月8日新的工資薪金稅前扣除政策下發(fā)以前，預(yù)提而未實際發(fā)放的工資薪金也不允許稅前扣除。對于沒有文件明確規(guī)定的一些情形是否能稅前扣除成為很多企業(yè)疑惑的地方，今天對這個問題給大家做個簡單的總結(jié)和分析。
　　預(yù)提費用稅前扣除的基本原則：
　　預(yù)提費用確實已實際發(fā)生（即有相關(guān)證據(jù)表明支付的事實，如：發(fā)票），與企業(yè)取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)，符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，且金額能夠可靠計量，可在發(fā)生所屬期稅前扣除。
　　需要特別注意的是：
　　微信里之前發(fā)過一篇關(guān)于以前年度應(yīng)扣未扣研發(fā)費處理的案例，當(dāng)中試用的文件規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認(rèn)期限不得超過5年。
　　這里所說的允許追補的包括記賬錯誤、實際發(fā)生但未取得相關(guān)合法憑證的支出，并不包括當(dāng)年未實際發(fā)生而在次年取得發(fā)票的預(yù)提費用。
　　可稅前扣除的預(yù)提費用
　　符合規(guī)定的工資薪金
　　5月8號的新政策規(guī)定企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金準(zhǔn)予匯繳年度按規(guī)定扣除。
　　銀行貸款利息
　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：
　?、俜墙鹑谄髽I(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；
　?、诜墙鹑谄髽I(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。
　　企業(yè)據(jù)實計提的銀行貸款利息會計上借記財務(wù)費用，貸記應(yīng)付利息，屬于確定的已經(jīng)實際發(fā)生的費用和負債，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則允許稅前扣除。
　　計提的棄置費用
　　棄置費用指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除，上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。
　　注意，企業(yè)計提的固定資產(chǎn)棄置費用無相關(guān)的法律法規(guī)依據(jù)的，不可稅前扣除。
　　房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)提費用
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第三十二條規(guī)定，除以下幾項預(yù)提（應(yīng)付）費用外，計稅成本均應(yīng)為實際發(fā)生的成本：
　?、俪霭こ涛醋罱K辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但*6不得超過合同總金額的10%；
　?、诠才涮自O(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價合理預(yù)提建造費用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件；
　?、蹜?yīng)向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業(yè)完善費用可以按規(guī)定預(yù)提。
　　預(yù)提的后付跨期租賃費
　　企業(yè)所得稅法實施條例第四十七條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：
　?、僖越?jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按租賃期限均勻扣除；
　　②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。
　　因此，后付跨期租賃費是可以預(yù)提并稅前扣除的。但要注意，預(yù)付下一年度的租金應(yīng)計入下一年的成本費用，本年度不允許稅前扣除。
　　不能稅前扣除的預(yù)提費用
　　售后服務(wù)費
　　企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)在發(fā)生時稅前扣除。售后服務(wù)費作為預(yù)提費用若尚未發(fā)生，屬于不確定的支出，不能在當(dāng)年稅前扣除。
　　例如，某電腦公司2014年銷售電腦1萬臺，年底按每臺180元計提售后服務(wù)費，計提銷售費用180萬元，待下年實際發(fā)生售后服務(wù)時沖減預(yù)計負債。該公司計提的180萬元銷售費用在匯算清繳時要作納稅調(diào)增，待實際發(fā)生時再作納稅調(diào)減。
　　計提的福利費、工會經(jīng)費及不符合規(guī)定的工資
　　福利費、工會經(jīng)費應(yīng)在實際發(fā)生時扣除。對于賬面已計提但未實際發(fā)生的工會經(jīng)費，不得在納稅年度內(nèi)稅前扣除，且福利費和工會經(jīng)費稅前扣除有限額規(guī)定。如果計提的工資在匯算清繳前仍未實際支付，那也同樣不允許稅前扣除。
　　未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金支出
　　企業(yè)依據(jù)會計準(zhǔn)則計提的各項資產(chǎn)減值損失（包括存貨跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備等）、壞賬準(zhǔn)備（金融、保險機構(gòu)除外）未經(jīng)國務(wù)院財政部、稅務(wù)主管部門核定不允許稅前扣除，匯算清繳時應(yīng)作納稅調(diào)整。