來源：高頓網(wǎng)校 發(fā)布時間：2015-08-27 17:06 責(zé)編：Cherry

　　由于房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)的特殊性，在房屋開發(fā)過程中企業(yè)先獲得對客戶的預(yù)售款，待建筑物竣工驗收合格后再結(jié)算收入。《土地增值稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定：“納稅人在項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，可以預(yù)征土地增值稅，待該項目全部竣工、辦理結(jié)算后再進行清算，多退少補。”會計處理主要涉及以下幾個方面的內(nèi)容：預(yù)繳土地增值稅的核算、計提和預(yù)提土地增值稅的核算、匯算清繳土地增值稅的核算。
 
　　一. 預(yù)繳土地增值稅的核算
 
　　房地產(chǎn)企業(yè)收到預(yù)收款項時，不能確認收入，會計分錄：
 
　　借：銀行存款
 
　　貸：預(yù)收賬款
 
　　對于預(yù)收款，需要預(yù)繳土地增值稅，預(yù)繳稅款時借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅
 
　　貸：銀行存款
 
　　此時，由于收入未能確認，不能將預(yù)繳的稅金計入當期損益。
 
　　二、計提和預(yù)提土地增值稅的核算
 
　　預(yù)收款項確認為收入時
 
　　借：預(yù)收賬款
 
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
 
　　同時，對已繳納的稅金，計提土地增值稅并計入當期損益借：營業(yè)稅金及附加
 
　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅
 
　　土地增值稅是取得預(yù)收款時先預(yù)繳稅金，清算時再匯算清繳、多退少補。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和收入與費用配比原則，企業(yè)還需要預(yù)提一定金額的土地增值稅，以避免低估費用和負債、高估利潤。預(yù)提該部分稅金時借：營業(yè)稅金及附加
 
　　貸：其他應(yīng)付款——預(yù)提土地增值稅（此處不宜貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”科目，因為從稅法角度講，納稅義務(wù)還沒有發(fā)生，計入應(yīng)交稅費易引起誤解。）在這里，計提是根據(jù)預(yù)繳的稅款提取的土地增值稅，預(yù)提是對超過預(yù)繳稅款部分提取的土地增值稅，實務(wù)中計提與預(yù)提往往混用。
 
　　三、匯算清繳土地增值稅的核算
 
　　匯算清繳土地增值稅時，如果總稅款大于計提和預(yù)提數(shù)，則對于其差額借：營業(yè)稅金及附加
 
　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅
 
　　同時
 
　　借：其他應(yīng)付款——預(yù)提土地增值稅
 
　　貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅
 
　　如果總稅款小于計提和預(yù)提數(shù)，則對于其差額
 
　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅
 
　　貸：營業(yè)外收入
 
　　同時
 
　　借：其他應(yīng)付款——預(yù)提土地增值稅
 
　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅
 
　　實際補交稅款時
 
　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅
 
　　貸：銀行存款
 
　　四、 確認遞延所得稅資產(chǎn)
 
　　房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)提土地增值稅后計入其他應(yīng)付款，但在當年計征所得稅時不允許稅前扣除，這就造成了其他應(yīng)付款賬面價值與計稅基礎(chǔ)的不一致，形成可抵扣暫時性差異，從而需要確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。此時，會計處理為：
 
　　借：遞延所得稅資產(chǎn)
 
　　貸：所得稅費用——遞延所得稅費用。

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