制定互聯(lián)網(wǎng)內(nèi)控規(guī)范應(yīng)突出問(wèn)題導(dǎo)向

　　企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過(guò)全方位建立過(guò)程控制體系，描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程而形成的管理規(guī)范。

　　按照我國(guó)財(cái)政部頒布的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》第二條定義，企業(yè)內(nèi)部控制是指單位為了保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，確保資產(chǎn)的安全完整，防止欺詐和舞弊行為，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。

　　互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅猛發(fā)展和廣泛應(yīng)用，給企業(yè)的發(fā)展也帶來(lái)了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。一批又一批的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應(yīng)運(yùn)而生，并逐步壯大。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題也成為當(dāng)前企業(yè)管理研究的重點(diǎn)問(wèn)題。

　　近日，財(cái)政部會(huì)計(jì)司發(fā)布《關(guān)于組織開(kāi)展互聯(lián)網(wǎng)內(nèi)部控制問(wèn)卷調(diào)查工作的通知》，財(cái)政部在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)涉及互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)開(kāi)展問(wèn)卷調(diào)查工作。

　　通知要求，各省級(jí)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)、中央有關(guān)會(huì)計(jì)主管單位組織選定本地區(qū)、本部門(mén)所轄從事“互聯(lián)網(wǎng)+”業(yè)務(wù)的企業(yè)認(rèn)真填寫(xiě)調(diào)查問(wèn)卷。在選擇企業(yè)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)選擇利用互聯(lián)網(wǎng)方式開(kāi)展協(xié)同制造、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、智慧能源、普惠金融、益民服務(wù)、高效物流、電子商務(wù)、便捷交通等業(yè)務(wù)并具備一定規(guī)模的企業(yè)，每個(gè)地區(qū)或部門(mén)不少于20家。并于9月30日前將問(wèn)卷(電子版)收集完畢并統(tǒng)一發(fā)送給會(huì)計(jì)司。

　　通知稱，隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的來(lái)臨，以移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)為代表的新一代信息技術(shù)與現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、制造業(yè)、服務(wù)業(yè)、金融業(yè)等傳統(tǒng)行業(yè)正在進(jìn)行深度融合。

　　為研究制定互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)內(nèi)部控制指引，進(jìn)一步完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，同時(shí)為有關(guān)企業(yè)積極應(yīng)對(duì)與互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)的各類風(fēng)險(xiǎn)提供指導(dǎo)，財(cái)政部決定在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)涉及互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)開(kāi)展問(wèn)卷調(diào)查工作。

　　對(duì)此，資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師、南通市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副秘書(shū)長(zhǎng)劉志耕在接受《財(cái)會(huì)信報(bào)》記者采訪時(shí)表示，近年來(lái)，我國(guó)正加快進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，利用互聯(lián)網(wǎng)方式開(kāi)展協(xié)同制造、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、智慧能源、普惠金融、益民服務(wù)、高效物流、電子商務(wù)、便捷交通等業(yè)務(wù)的企業(yè)越來(lái)越多，這些企業(yè)不僅與傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式的企業(yè)在企業(yè)文化、員工精神、經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)理念、運(yùn)作模式、體制機(jī)制、技術(shù)開(kāi)發(fā)及運(yùn)用等各方面有著很大的區(qū)別，而且與傳統(tǒng)類型的企業(yè)在管理模式、內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等方面也有著很大的差異，特別是在企業(yè)的控制環(huán)境、控制方法、控制對(duì)象等方面也都已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化。事實(shí)上，我國(guó)此前公布的傳統(tǒng)內(nèi)部控制的各項(xiàng)規(guī)章制度已經(jīng)在很大程度上不能滿足和適應(yīng)此類企業(yè)發(fā)展的需要。

　　北京正為遠(yuǎn)達(dá)管理顧問(wèn)有限公司合伙人、副總經(jīng)理錢(qián)進(jìn)表示，互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)滲透到生活、工作的方方面面，開(kāi)展內(nèi)部控制工作不僅對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)有指導(dǎo)、約束的作用，也是對(duì)普通用戶的保護(hù)，尤其是涉及到了資金安全、網(wǎng)絡(luò)交易、個(gè)人信息保護(hù)等方面，互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)在快速發(fā)展，非常重視業(yè)務(wù)開(kāi)拓、吸引用戶，但業(yè)內(nèi)普遍對(duì)內(nèi)部控制重視不足，一般都是抱著出了問(wèn)題再補(bǔ)救的想法。

　　錢(qián)進(jìn)認(rèn)為，內(nèi)部控制目標(biāo)中非常重要的是防止資產(chǎn)、資金出現(xiàn)損失，在傳統(tǒng)企業(yè)中這些資產(chǎn)、資金一般以實(shí)物形態(tài)出現(xiàn)，而在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的資產(chǎn)、資金可能僅僅是一些數(shù)據(jù)、代碼，比如用戶信息是否屬于重要資產(chǎn)，促銷點(diǎn)券是否也可以視作資金?對(duì)這些“資產(chǎn)、資金”的重新定義應(yīng)該是互聯(lián)網(wǎng)內(nèi)部控制工作中重要的內(nèi)容，只有知道了需要保護(hù)的是什么，才能夠識(shí)別、評(píng)估出風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而制定相應(yīng)的控制措施。

　　劉志耕介紹，據(jù)有關(guān)媒體統(tǒng)計(jì)，截至目前，我國(guó)已有16個(gè)領(lǐng)域的上千家互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)消失。除了投資項(xiàng)目未被市場(chǎng)認(rèn)可等外部因素外，這些企業(yè)內(nèi)部管理不善也是其早夭的重要原因之一。由于該問(wèn)題來(lái)得很突然，當(dāng)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題真真切切擺在內(nèi)部控制實(shí)務(wù)界面前時(shí)，內(nèi)部控制的理論界還莫名其妙、一頭霧水，毫無(wú)疑問(wèn)，這給內(nèi)部控制的理論界和實(shí)務(wù)界提出了嶄新的課題。在以前，往往是理論界先知先覺(jué)，早已先行研究了很長(zhǎng)時(shí)間的相關(guān)理論問(wèn)題，然后再逐步推廣并落實(shí)至實(shí)務(wù)，這種先理論后實(shí)務(wù)的模式在我們財(cái)會(huì)稅審相關(guān)領(lǐng)域已成慣例。但是，由于當(dāng)今社會(huì)發(fā)展迅猛，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題已經(jīng)改變了先理論后實(shí)務(wù)的傳統(tǒng)模式，所以，會(huì)計(jì)司應(yīng)給予最迅速的反應(yīng)、*6度的重視，盡快調(diào)查、研究并制定出適合于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)意見(jiàn)，以支持和滿足互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)迅猛發(fā)展的需要。

　　該《互聯(lián)網(wǎng)內(nèi)部控制調(diào)查問(wèn)卷》共15個(gè)大項(xiàng)96個(gè)小項(xiàng)，15個(gè)大項(xiàng)包括基本信息、經(jīng)營(yíng)情況、互聯(lián)網(wǎng)內(nèi)部控制工作相關(guān)情況、公司在互聯(lián)網(wǎng)內(nèi)控方面的管理情況中包含針對(duì)信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、針對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、針對(duì)人力資源風(fēng)險(xiǎn)、針對(duì)研發(fā)與開(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)、針對(duì)生產(chǎn)及服務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、針對(duì)采購(gòu)管理風(fēng)險(xiǎn)、針對(duì)銷售管理風(fēng)險(xiǎn)、針對(duì)物流管理風(fēng)險(xiǎn)、針對(duì)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、針對(duì)資金管理風(fēng)險(xiǎn)、針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及互聯(lián)網(wǎng)轉(zhuǎn)型在內(nèi)控管理方面面臨的主要挑戰(zhàn)等。

　　錢(qián)進(jìn)表示，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)多數(shù)屬于非上市公司、非國(guó)有控股企業(yè)，行政上的約束較弱，建議制定內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范時(shí)要突出問(wèn)題導(dǎo)向，避免大而全，針對(duì)個(gè)別問(wèn)題制定比較完備的內(nèi)部控制指引。

　　錢(qián)進(jìn)指出，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)細(xì)分領(lǐng)域也較多，內(nèi)部控制規(guī)范如全面覆蓋則可能指導(dǎo)性較弱，他建議初期工作可聚焦，集中于某些發(fā)展較快的細(xì)分領(lǐng)域，在細(xì)分領(lǐng)域中再尋找突出的問(wèn)題，發(fā)布相關(guān)內(nèi)部控制規(guī)范指引，既有針對(duì)性，也能讓一些初次進(jìn)入該行業(yè)的管理者防患于未然。隨著細(xì)分領(lǐng)域各項(xiàng)規(guī)范指引的發(fā)布，逐漸形成互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)一個(gè)細(xì)分領(lǐng)域的全面指引文件，如互聯(lián)網(wǎng)電商領(lǐng)域、互聯(lián)網(wǎng)P2P領(lǐng)域、互聯(lián)網(wǎng)征信領(lǐng)域等。

　　此外，錢(qián)進(jìn)還建議，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)會(huì)有非常多的控制屬于計(jì)算機(jī)安全領(lǐng)域的范疇，在內(nèi)部控制規(guī)范指引制定時(shí)要注意區(qū)分二者的邊界，如內(nèi)部控制在這方面提出何種要求、通過(guò)何種方式檢查、在什么時(shí)候要依賴計(jì)算機(jī)安全領(lǐng)域的專家，應(yīng)有一些更明確的規(guī)定，避免內(nèi)部控制實(shí)施和評(píng)價(jià)時(shí)在這方面做得不到位，使得很多控制最終無(wú)法落實(shí)。

　　劉志耕則建議，在研究、制定對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制指導(dǎo)意見(jiàn)時(shí)，*4能夠做到以下四個(gè)“一定”：

　　一定要全面、充分考慮到互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各方面的區(qū)別、聯(lián)系和特點(diǎn)，如在企業(yè)文化、精神信仰、經(jīng)營(yíng)理念、運(yùn)作模式、資產(chǎn)形態(tài)、體制機(jī)制、員工年齡結(jié)構(gòu)、技術(shù)開(kāi)發(fā)及運(yùn)用、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展速度、區(qū)域時(shí)空等各方面的重大差異、區(qū)別和特點(diǎn)；

　　一定要考慮到互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制在控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、信息系統(tǒng)與溝通以及對(duì)控制的監(jiān)督等內(nèi)部控制四大要素方面的重大變化和特點(diǎn)；

　　一定要仔細(xì)研究和考慮由于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)各方面的特殊性引起的各具體業(yè)務(wù)流程(或業(yè)務(wù)循環(huán))與傳統(tǒng)企業(yè)在各方面的差異、區(qū)別和特點(diǎn)；

　　一定要根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，認(rèn)真研究并考慮互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)可能潛在的各種新型、特殊的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)及各種內(nèi)部控制缺陷。

　　總之，制定針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制，不僅要擯棄對(duì)傳統(tǒng)企業(yè)形成的思維模式，努力制定出能夠滿足和適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)需要的新的內(nèi)部控制的指導(dǎo)意見(jiàn)，還要使指導(dǎo)意見(jiàn)有針對(duì)性和實(shí)用性，能夠適應(yīng)和滿足互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)際需要，同時(shí)還必須注意切忌形式主義、切忌花拳繡腿。

　　另外，劉志耕建議，考慮到互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)發(fā)展迅猛，制定的內(nèi)部控制規(guī)范指引如果能夠兼具一定的前瞻性則更好。

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