非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補價，均不確認損益。
　　1. 不涉及補價情況下的會計處理
　　【例1】 甲公司以其持有的對丙公司的長期股權(quán)投資交換乙公司擁有的商標(biāo)權(quán)。在交換日，甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額5 000 000元，已計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為1 400 000元，該長期股權(quán)投資在市場上沒有公開報價，公允價值也不能可靠計量；乙公司商標(biāo)權(quán)的賬面原價為4 200 000元，累計已攤銷金額為600 000元，其公允價值也不能可靠計量，乙公司沒有為該項商標(biāo)權(quán)計提減值準(zhǔn)備，稅務(wù)機關(guān)核定乙公司為交換該商標(biāo)權(quán)需要繳納營業(yè)稅180 000元。乙公司將換入的對丙公司的投資仍作為長期股權(quán)投資，并采用成本法核算。乙公司尚未繳納營業(yè)稅，假設(shè)除營業(yè)稅外，整個交易過程沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。
　　本例中，該項資產(chǎn)交換沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例屬于以長期股權(quán)投資交換無形資產(chǎn)。由于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價值都無法可靠計量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值確定，不確認損益。
　　甲公司的賬務(wù)處理如下：
　　借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)                                    3 600 000
　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備——丙公司股權(quán)投資                1 400 000
　　貸：長期股權(quán)投資——丙公司                                5 000 000
　　乙公司的賬務(wù)處理如下：
　　借：長期股權(quán)投資——丙公司                               3 600 000
　　累計攤銷                                               600 000
　　營業(yè)外支出                                             180 000
　　貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)                                   4 200 000
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅                                 180 000
　　2. 涉及補價情況下的會計處理
　　發(fā)生補價的，支付補價方和受到補價方應(yīng)當(dāng)分別情況處理：
　　(1) 支付補價方：應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本；不確認損益。其計算公式為：
　　換入資產(chǎn)成本 = 換出資產(chǎn)賬面價值＋支付的補價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費
　　(2) 收到補價方：應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本；不確認損益。其計算公式為：
　　換入資產(chǎn)成本 = 換出資產(chǎn)賬面價值－收到的補價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費
　　【例2】 甲公司擁有一個離生產(chǎn)基地較遠的倉庫，該倉庫賬面原價3 500 000元，已計提折舊2 350 000元；乙公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值1 050 000元，兩項資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。由于倉庫離市區(qū)較遠，公允價值不能可靠計量；乙公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。雙方商定，乙公司以兩項資產(chǎn)賬面價值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司100 000元補價，以換取甲公司擁有的倉庫。稅務(wù)機關(guān)核定甲公司需要為交換倉庫支付營業(yè)稅57 500元，尚未支付。假定除營業(yè)稅外，交易中沒有涉及其他相關(guān)稅費。
　　本例中，該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補價100 000元。對甲公司而言，收到的補價100 000元÷換出資產(chǎn)賬面價值1 150 000元 = 8.7% < 25%，因此，該項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，乙公司的情況也類似。由于兩項資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定，不確認損益。
　　甲公司的賬務(wù)處理如下：
　　借：固定資產(chǎn)清理                                          1 150 000
　　累計折舊                                              2 350 000
　　貸：固定資產(chǎn)——倉庫                                      3 500 000
　　借：固定資產(chǎn)清理                                             57 500
　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅                                   57 500
　　借：長期股權(quán)投資——xx公司                                1 050 000
　　銀行存款                                                 100 000
　　貸：固定資產(chǎn)清理                                            1 150 000
　　借：營業(yè)外支出                                                57 500
　　貸：固定資產(chǎn)清理                                              57 500
　　乙公司的賬務(wù)處理如下：
　　借：固定資產(chǎn)——倉庫                                        1 150 000
　　貸：長期股權(quán)投資——xx公司                                  1 050 000
　　銀行存款                                                   100 000。
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