固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢和毀損等業(yè)務(wù)會(huì)使固定資產(chǎn)的數(shù)量減少,從而轉(zhuǎn)入清理。減少的固定資產(chǎn),一方面,應(yīng)按原價(jià)從“固定資產(chǎn)”科目的貸方轉(zhuǎn)出;另一方面,還應(yīng)將其已提折舊額從“累計(jì)折舊”科目的借方轉(zhuǎn)出。同時(shí),清理過程還會(huì)發(fā)生清理收支,并據(jù)以確定固定資產(chǎn)清理的損益。
  (一)固定資產(chǎn)清理
  我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入,均應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。
  “固定資產(chǎn)清理”科目的借方登記轉(zhuǎn)人清理的固定資產(chǎn)凈值和發(fā)生的清理費(fèi)用(若處置不動(dòng)產(chǎn),還應(yīng)包括應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅),貸方登記清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入和保險(xiǎn)公司或過失人承擔(dān)的損失等。當(dāng)清理收入大于清理支出時(shí),表示發(fā)生了清理凈收益。固定資產(chǎn)清理后的凈收益,應(yīng)區(qū)別情況處理:屬于籌建期間的,沖減開辦費(fèi);屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。倘若清理收入小于清理支出,則表示發(fā)生了清理凈損失。固定資產(chǎn)清理后的凈損失,也應(yīng)區(qū)別情況處理:屬于籌建期間的,計(jì)人開辦費(fèi);屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的,計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出(其中,屬于非正常原因造成的損失,應(yīng)記入“非常損失”明細(xì)科目;由于正常原因造成的損失,應(yīng)記人“處理固定資產(chǎn)凈損失”明細(xì)科目)。
  “固定資產(chǎn)清理”科目可按被清理的固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。期末余額反映尚未清理完畢的固定資產(chǎn)凈值以及凈清理收人,應(yīng)填列于固定資產(chǎn)項(xiàng)目下的“固定資產(chǎn)清理”細(xì)目中,借方余額用“+”號(hào),貸方余額用“一”號(hào)。
  [例]某公司將一臺(tái)不需用的設(shè)備出售,該設(shè)備的賬面原價(jià)為120000元,已提折舊為50000元,該設(shè)備還有減值準(zhǔn)備余額20000元。設(shè)備售價(jià)為30000元,已收存銀行。假設(shè)出售設(shè)備時(shí)不涉及其他稅費(fèi)。
  (1)注銷固定資產(chǎn)賬面記錄,將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入清理,應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下:
  借:固定資產(chǎn)清理50000
  累計(jì)折舊50000
  固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000
  貸:固定資產(chǎn)120000
  (2)取得固定資產(chǎn)售價(jià)收人,應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下:
  借:銀行存款30000
  貸:固定資產(chǎn)清理30000
  (3)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置凈損益,應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下:
  借:營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失20000
  貸:固定資產(chǎn)清理20000
  (二)固定資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)出
  投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn),按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值(即投出固定資產(chǎn)的原始價(jià)值減去累積折舊數(shù)額以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額,下同)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為股權(quán)投資的初始投資成本,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目;按投出固定資產(chǎn)的已提折舊,借記“累積折舊”科目;按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目;按投出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià),貸記“固定資產(chǎn)”科目;按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),貸記“應(yīng)交稅金”等科目。
  (三)固定資產(chǎn)盤虧
  盤虧的固定資產(chǎn)按其賬面價(jià)值,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目;按已提折舊,借記“累計(jì)折舊”科目;按固定資產(chǎn)原價(jià),貸記“固定資產(chǎn),科目。
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