固定資產(chǎn)具有價(jià)值高、使用時(shí)間長(zhǎng)的特點(diǎn)，在使用過程總會(huì)發(fā)生一些后續(xù)支出，這在會(huì)計(jì)上產(chǎn)生了如何正確劃分資本性支出與收益性支出的問題?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》以能否增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入為判斷依據(jù)，規(guī)定只有引起固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)、產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高和產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低等支出才可以計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，其余支出則確認(rèn)為費(fèi)用。對(duì)于費(fèi)用化的后續(xù)支出，其賬務(wù)處理是：借記“制造費(fèi)用”，“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目；資本化的后續(xù)支出，其賬務(wù)處理是：借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目。待完工交付使用，工程支出再?gòu)?ldquo;在建工程”科目結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”科目。
　　《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)支出沒有具體的表述，僅規(guī)定了固定資產(chǎn)修繕的賬務(wù)處理方法，將修繕分為一般修繕與大型修繕，對(duì)于一般修繕，借記“事業(yè)支出”，“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；對(duì)于大型修繕，借記“專用基金——修購(gòu)基金”科目，貸記“銀行存款”等科目。
　　《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》有關(guān)固定資產(chǎn)修繕的會(huì)計(jì)處理方法，在實(shí)際執(zhí)行過程中產(chǎn)生如下問題：1.一般修繕與大型修繕很難劃分界限，結(jié)果導(dǎo)致各單位列支隨意化，違背了正確劃分收益性支出與資本性支出的原則。2.大型修繕從修購(gòu)基金中列支，勢(shì)必導(dǎo)致固定資產(chǎn)更新資金不足，影響事業(yè)單位的正常發(fā)展。
　　大型修繕從修購(gòu)基金中列支，還會(huì)導(dǎo)致少列費(fèi)用，虛增結(jié)余。因此，建議將事業(yè)單位固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)、改建、擴(kuò)建等支出統(tǒng)稱為“后續(xù)支出”，參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》的標(biāo)準(zhǔn)，劃清其資本性支出與收益性支出的界線，并分別進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理：費(fèi)用化的后續(xù)支出，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目；資本化的后續(xù)支出，發(fā)生時(shí)通過“在建工程”進(jìn)行歸集，完工時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”科目。
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