某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，售價(jià)(不含稅)10000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10、n/30，增值稅率為17%，產(chǎn)品已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。按總價(jià)法的會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收帳款11700元;
貸：產(chǎn)品銷售收入10000元，
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700元。
如果上述貨款在10天內(nèi)收到，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款11466元(11700X98%)，
財(cái)務(wù)費(fèi)用234元(11700X2%);
貸：應(yīng)收帳款11700元。
如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款11700元，
貸：應(yīng)收帳款11700元。
我們知道，所謂現(xiàn)金折扣，是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定期間內(nèi)早日償還貨款，對(duì)銷售貨款所給予的一定比率的扣減。因此，客戶在折扣期限內(nèi)付款，享受現(xiàn)金折扣優(yōu)待的應(yīng)僅是其銷售貨款部分，而不應(yīng)包括企業(yè)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額部分，具體到上例就是：如果貨款在10天內(nèi)收到，應(yīng)向客戶收取價(jià)稅合計(jì)為11500元(10000X98%+1700)，給予客戶200元(10000X2%)的現(xiàn)金折扣。但現(xiàn)行實(shí)務(wù)中的做法，如上例會(huì)計(jì)分錄所示，企業(yè)不僅給予客戶貨款以現(xiàn)金折扣，而且還給予客戶增值稅銷項(xiàng)稅額以現(xiàn)金折扣。
兩相對(duì)比不難看出，企業(yè)多給客戶34元(1700X2%)的折扣優(yōu)待，當(dāng)客戶用從企業(yè)取得的1700元進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅發(fā)票去抵扣其銷項(xiàng)稅額時(shí)，相當(dāng)于企業(yè)替額戶繳納了這34元的增值稅，客戶則實(shí)際上享受了來自于企業(yè)貨款和稅金的雙重優(yōu)惠。這顯然不符合現(xiàn)金折扣的內(nèi)在含義，也不利于公平交易和公平稅負(fù)，會(huì)損害銷貨方的利益。因此，根據(jù)以上論述，筆者認(rèn)為正確的會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)是：企業(yè)向客戶全額上取增值稅銷項(xiàng)稅額僅對(duì)銷售貨款實(shí)行現(xiàn)金折扣優(yōu)待，因此，上例分錄可調(diào)整為：
借：銀行存款11500元(10000X98%+1700)，
財(cái)務(wù)費(fèi)用200元(10000/2%);
貸：應(yīng)收帳款11700元。
　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級(jí)實(shí)務(wù)、高級(jí)實(shí)務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等資訊。在線會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題，每天免費(fèi)直播上課，更多精品網(wǎng)課免費(fèi)試聽。高頓網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道為大家提供大量的會(huì)計(jì)入門基礎(chǔ)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員非常有參考價(jià)值。
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)精彩推薦：2015年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)詳解會(huì)計(jì)人必看知識(shí)！如何做會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)會(huì)專家解讀：會(huì)計(jì)電算化