每個企業(yè)都要給職工發(fā)放工資獎金,以及向股東分紅。發(fā)放工資獎金及分紅自然需要交納個人所得稅。而不同的發(fā)放形式稅負(fù)不同。
(一)案例基本情況
新企業(yè)所得稅法取消了計稅工資的限制,只要是合理的工資支出均可以在所得稅前扣除,對高收入公司而言,無疑是個重大利好消息,在人才重金難求的今天,提高高管實際收益無疑是爭取并留下人才的有效手段之一。但是面對高稅率的個人所得稅,如何降低高管的個稅是公司需要考慮的問題。為更好的說明個人所得稅節(jié)稅方法,現(xiàn)以某咨詢客戶公司高管王某為例,王某是XXX有限公司副總經(jīng)理,且為公司小股東。該公司計劃給予王某全年50萬元的報酬(當(dāng)?shù)貍€人所得稅免征點為2000元,可在企業(yè)所得稅稅前扣除,企業(yè)所得稅稅率為25%)。這50萬元的收入應(yīng)該怎樣發(fā)放稅負(fù)相對最低呢?
(二)稅務(wù)籌劃思路
我們有四個方案供參考比較。
*9種方式:以獎金的形式發(fā)放。具體發(fā)放方法是平時發(fā)月工資2,000元。年終,公司根據(jù)業(yè)績考核的結(jié)果再向其發(fā)放人民幣476,000元。
王某應(yīng)繳納個人所得稅=476,000×25%-1375=117,645(元)發(fā)放這50萬元的工資和獎金后,個人應(yīng)納稅額為117,645元。
注:根據(jù)國稅發(fā)(2005)9號文,年終獎可以先除以12后再計算適用稅率。因此,王某年終資金47.6萬元適用個人所得稅稅率為25%[39666.67(476,000/12)]
第二種方式:實行年薪制,年薪50萬元(不包括其他福利)。根據(jù)實行年薪制的有關(guān)規(guī)定,經(jīng)營者全年應(yīng)納的個人所得稅為:
[(500,000÷12-2,000)×25%-1375]×12=102,500(元)發(fā)放這50萬元的工資和獎金后,個人應(yīng)納稅額為102,500元。
第三種方式:以股息、紅利分配。企業(yè)每月給王某發(fā)放2000元工資,另將476,000元以股東紅利的形式發(fā)放。此時,王某應(yīng)繳納個人所得稅=476,000×20%=95,200(元)。但由于股息紅利屬稅后分配,企業(yè)實際為此承擔(dān)了企業(yè)所得稅,我們倒推計算企業(yè)為此承擔(dān)的金額是:
設(shè)476,000元對應(yīng)的所得額為X,則:
X=476,000÷(1-25%)=634,666.67(元);
公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=634,666.67×25%=158,666.67(元)。
兩者合計,發(fā)放這50萬元的工資和紅利時,企業(yè)和個人應(yīng)納稅額合計為253,866.67元。
第四種方式:月工資為3萬元,年工資為36萬元(社會平均工資為每年2萬元),年養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、住房公積金、失業(yè)保險分別為1.2萬元(即社會平均工資三倍的20%)、2.16萬元、1.8萬元、0.216萬元,年終獎金8.624萬元。
根據(jù)工資福利有關(guān)稅收規(guī)定,經(jīng)營者個人每月應(yīng)負(fù)擔(dān)的住房公積金、醫(yī)療保險分別為工資總額的5%、2%,養(yǎng)老保險、失業(yè)保險分別按社會平均工資三倍的8%、0.5%繳納,此四項可不并入工資薪金所得計算個人所得稅。全年應(yīng)納的個人所得稅為:
[(30,000-1,500-600-400-25-2,000)×25%-1,375]×12 86,240×20%-375=77,998(元)公司與個人合計應(yīng)繳納所得稅為77,998元。
結(jié)論:如果對上述四種激勵方式的企業(yè)和經(jīng)營者應(yīng)納的所得稅及經(jīng)營者稅后凈所得作一個比較,我們可以發(fā)現(xiàn),上述四種激勵方式中以平均發(fā)放、年終同時獲取獎金即第四種方式為*3,股息分配稅負(fù)最重。
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