根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，自2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。至此，交通運(yùn)輸業(yè)全部納入了試點(diǎn)范圍。某運(yùn)輸公司既提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，又提供貨物搬運(yùn)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定，貨物運(yùn)輸屬于交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，適用11%的稅率；搬運(yùn)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)屬于物流輔助服務(wù)，適用6%的稅率。像這種一項(xiàng)業(yè)務(wù)的不同環(huán)節(jié)適用不同稅率的混業(yè)經(jīng)營(yíng)，應(yīng)如何納稅。
財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十五條規(guī)定，納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。
案例一：
宏達(dá)公司為增值稅一般納稅人，該企業(yè)為客戶(hù)提供貨物運(yùn)輸服務(wù)和倉(cāng)儲(chǔ)搬運(yùn)服務(wù)。2015年2月份，該公司取得貨物運(yùn)輸服務(wù)收入600萬(wàn)元，倉(cāng)儲(chǔ)搬運(yùn)服務(wù)收入200萬(wàn)元。假設(shè)以上收入均為不含稅價(jià)，城建稅稅率成為7％，教育費(fèi)附加3%，本月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為30萬(wàn)元，無(wú)上期留抵稅額。
籌劃前：若該公司未分別核算兩項(xiàng)業(yè)務(wù)收入，則應(yīng)繳納的增稅額＝（600＋200）×11%－30＝58（萬(wàn)元）
籌劃后：若該公司分別核算兩項(xiàng)業(yè)務(wù)收入，則應(yīng)繳納的增稅額＝600×11%＋200×6%－30＝48（萬(wàn)元）
案例二：
亞太公司是一家工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，擁有運(yùn)輸車(chē)隊(duì)，2015年8月份銷(xiāo)售給大華公司產(chǎn)品1萬(wàn)件，產(chǎn)品不含稅售價(jià)200元/件，產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)不含稅售價(jià)10元/件（即承運(yùn)產(chǎn)品的最終不含稅售價(jià)為210元/件）。其中因加工產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)原材料可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為20萬(wàn)元，運(yùn)輸中物料油耗等可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為6000元。從納稅籌劃的角度分析，亞太公司將自己的車(chē)輛獨(dú)立出去成立運(yùn)輸公司的決策是否可行。假設(shè)該公司是增值稅一般納稅人。
解析：對(duì)銷(xiāo)售貨物并承擔(dān)運(yùn)輸服務(wù)的公司來(lái)說(shuō)，可以分為兩種組織形式，即自營(yíng)運(yùn)輸和成立獨(dú)立運(yùn)輸公司。
1、自營(yíng)方式下由非獨(dú)立的車(chē)隊(duì)運(yùn)輸
亞太公司應(yīng)繳納的增值稅額＝（200＋10）×1×17%－20－0.6＝15.1（萬(wàn)元）
2、成立獨(dú)立的運(yùn)輸公司并購(gòu)買(mǎi)該運(yùn)輸公司運(yùn)輸勞務(wù)，為客戶(hù)提供所售貨物的運(yùn)輸，將貨物運(yùn)抵客戶(hù)指定的地點(diǎn)，并向該運(yùn)輸公司支付運(yùn)費(fèi)。
（1）當(dāng)運(yùn)輸公司為一般納稅人時(shí)：
運(yùn)輸公司應(yīng)繳納的增值稅額＝1×10×11%－0.6＝0.5（萬(wàn)元），亞太公司可以抵扣的運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額為（1×10×11%）。
亞太公司應(yīng)繳納的增值稅額＝（200＋10）×1×17%－20－1×10×11%＝14.6（萬(wàn)元）
繳納的增值稅總額＝0.5＋14.6＝15.1（萬(wàn)元）
（2）當(dāng)運(yùn)輸公司為小規(guī)模納稅人時(shí)，
運(yùn)輸公司應(yīng)繳納的增值稅額＝1×10×3%＝0.3（萬(wàn)元），亞太公司無(wú)法抵扣運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額。
亞太公司應(yīng)繳納的增值稅額＝（200＋10）×1×17%－20＝15.7（萬(wàn)元）
應(yīng)繳納的增值稅總額＝15.7＋0.3＝16（萬(wàn)元）
3、成立獨(dú)立的運(yùn)輸公司，以客戶(hù)代理身份采用委托運(yùn)輸?shù)姆绞?，這與以上企業(yè)自身委托運(yùn)輸企業(yè)完成貨物運(yùn)輸相比較，二者的主要區(qū)別在于：一方面，企業(yè)向運(yùn)輸企業(yè)支付的運(yùn)費(fèi)屬于代墊性質(zhì)，之后有權(quán)向客戶(hù)索還；另一方面，運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的發(fā)票，抬頭為客戶(hù)，且要送達(dá)客戶(hù)手中。根據(jù)增值稅法規(guī)定，此筆運(yùn)費(fèi)不列入銷(xiāo)售額，不征收增值稅。則亞太公司產(chǎn)品不含稅售價(jià)為200元/件，運(yùn)費(fèi)的不含稅售價(jià)10元/件。
（1）當(dāng)運(yùn)輸公司為一般納稅人時(shí)：
運(yùn)輸公司應(yīng)繳納的增值稅額＝1×10×11%－0.6＝0.5（萬(wàn)元），此發(fā)票開(kāi)給大華公司，亞太公司不能抵扣運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額。
亞太公司應(yīng)繳納的增值稅額＝1×200×17%－20＝14（萬(wàn)元）
應(yīng)繳納的增值稅總額＝14＋0.5＝14.5（萬(wàn)元）
（2）當(dāng)運(yùn)輸子公司為小規(guī)模納稅人時(shí)：
運(yùn)輸公司應(yīng)繳納的增值稅額＝1×10×3%＝0.3（萬(wàn)元）
亞太公司應(yīng)繳納的增值稅額＝1×200×17%－20＝14（萬(wàn)元）
應(yīng)繳納的增值稅總額＝14＋0.3＝14.3（萬(wàn)元）。
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