根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定,固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。而原來則是作為當(dāng)期損益。之所以新準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯進行會計處理,是因為固定資產(chǎn)出現(xiàn)由于企業(yè)無法控制的因素而造成盤盈的可能性極小甚至是不可能的,企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會計期間少計、漏計而產(chǎn)生的,應(yīng)當(dāng)作為會計差錯進行更正處理,這樣也能在一定程度上控制人為的調(diào)解利潤的可能性。
企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時,首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”,貸記“累計折舊”,將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”。其次再計算應(yīng)納的所得稅費用,借記“以前年度損益調(diào)整”科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”。最后調(diào)整利潤分配,借記“以前年度損益調(diào)整”,貸記“所得稅費用”,兩者的差額貸記“利潤分配——未分配利潤”。
舉個例子:某企業(yè)于2007年6月8日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤查,盤盈一臺7成新的機器設(shè)備,該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為100?000元,企業(yè)所得稅稅率為33%。
那么該企業(yè)的有關(guān)會計處理為:
(1)借:固定資產(chǎn)100?000
貸:累計折舊30?000
以前年度損益調(diào)整70?000
(2)借:以前年度損益調(diào)整23?100
貸:應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅23?100
(3)借:以前年度損益調(diào)整70?000
貸:所得稅23?100
利潤分配--未分配利潤46?900。
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