本文案例摘自財政部會計司編寫的《企業(yè)會計準則講解2010》(簡稱《講解》)第三十四章例34-1至例34-19(不含合并現(xiàn)金流量表部分)，并略作修改。修改后為：P股份公司對S公司持股80%，是S公司的母公司，對S公司的長期股權(quán)投資成本為3000萬元，2×12年1月1日P公司取得S公司控制權(quán)時，S公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值(簡稱“凈資產(chǎn)”)3600萬元，假定該項合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，購買日S公司資產(chǎn)、負債的公允價值等于其賬面價值，P公司對S公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算，合并財務(wù)報表(簡稱“合并報表”)時采用權(quán)益法進行調(diào)整，但不考慮調(diào)整、抵銷內(nèi)部交易涉及的遞延所得稅。
2×12年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為3600萬元，包括股本2000萬元，資本公積1600萬元。
2×12年度，S公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，經(jīng)調(diào)整后為784萬元，此前已提取盈余公積100萬元，向P公司分派現(xiàn)金股利480萬元，向其少數(shù)股東分派現(xiàn)金股利120萬元，即共分配現(xiàn)金股利600萬元。年終，S公司未分配利潤為300萬元。2×12年12月31日，P公司、S公司個別財務(wù)報表各項目其他數(shù)字見底稿“個別財務(wù)報表”欄，其中，S公司凈資產(chǎn)為4075萬元。
S公司與P公司在2×12年度存在下列內(nèi)部交易：
①S公司12月份營業(yè)收入中有5014.5萬元系向P公司銷售商品，其銷售成本為4845萬元，銷售毛利169.50萬元，年終該貨仍在P公司未銷出;
②P公司賬面應(yīng)收賬款有475萬元，為S公司所欠貨款。此筆應(yīng)收賬款，賬面余額500萬元，壞賬準備25萬元;S公司賬面反映欠P公司此筆應(yīng)付賬款為500萬元;
③年底，P公司持有S公司3年期債券200萬元，在“持有至到期投資”科目核算，當年收到S公司債券利息20萬元;
④S公司當年實現(xiàn)除凈損益以外其他收益75萬元。
相關(guān)計算
1.采用權(quán)益法確認2×12年P(guān)公司應(yīng)享有S公司凈利潤份額=784×80%=627.2(萬元，下同)。
2.經(jīng)調(diào)整后S公司股東權(quán)益總額=S公司個別財務(wù)報表股東權(quán)益合計+(調(diào)整后凈利潤-調(diào)整前凈利潤)=4075+(784-1000)=3859;應(yīng)確認少數(shù)股東權(quán)益=3859×20%=771.8。
3.P公司應(yīng)按權(quán)益法確認享有S公司當年其他綜合收益價額=75×80%=60。
4.調(diào)整后P公司對S公司長期股權(quán)投資余額=調(diào)整前余額+按權(quán)益法確認持股收益-分回的現(xiàn)金股利+按權(quán)益法確認其他綜合收益=3000+627.2-480+60=3207.2。
5.合并財務(wù)報表時應(yīng)確認商譽=購買日初始投資成本-購買日S公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值×購買后持股比例=3000-3600×80%=120。
6.歸屬于少數(shù)股東凈利潤=784×20%=156.8。歸屬于P公司凈利潤=調(diào)整、抵銷后凈利潤合并金額-歸屬于少數(shù)股東凈利潤=3400.5-156.8=3243.7。
7.歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額=少數(shù)股東損益+S公司其他綜合收益×少數(shù)股東持股比例=156.8+75×20%=171.8
歸屬于P公司的綜合收益總額=歸屬P公司的S公司凈利潤+P公司享有S公司當年其他綜合收益份額=3243.7+60=3303.7。
　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級實務(wù)、高級實務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會計實務(wù)等資訊。在線會計實務(wù)試題，每天免費直播上課，更多精品網(wǎng)課免費試聽。高頓網(wǎng)校會計實務(wù)頻道為大家提供大量的會計入門基礎(chǔ)知識，對會計從業(yè)人員非常有參考價值。
會計實務(wù)精彩推薦：初級會計實務(wù)知識詳解會計人必看知識！如何做會計報表財會專家解讀：會計電算化