合并財務(wù)報表在做抵銷分錄之前，首先要做調(diào)整分錄。合并會計報表的編制過程和個別會計報表的編制過程并不相同，由于一筆抵銷分錄可能會同時涉及合并資產(chǎn)負(fù)債表項目、合并利潤及利潤分配表項目，所以合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤及利潤分配表并不是單獨編制的，而是在一張合并工作底稿上同時完成的，不能孤立地加以看待。
初次編制合并會計報表和連續(xù)編制合并會計報表的抵銷分錄在實質(zhì)上并無區(qū)別，只不過初次編制合并會計報表要比連續(xù)編制合并會計報表少考慮抵銷以前年度的項目。
1.對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整(調(diào)整分錄)
(1)屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司。對于屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個別財務(wù)報表，如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整。
(2)屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司。對于屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除了存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，需要對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整，以使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。
*9年
①將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值
借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等
貸：資本公積
②計提累計折舊、累計攤銷等
借：管理費用
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊、無形資產(chǎn)——累計攤銷等
第二年
借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等
貸：資本公積
借：未分配利潤——年初
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊、無形資產(chǎn)——累計攤銷等
借：管理費用
貸：固定資產(chǎn)——累計折舊、無形資產(chǎn)——累計攤銷等
2.將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法(調(diào)整分錄)
按照權(quán)益法調(diào)整為子公司的長期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：
(1)*9年
①對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤的份額
借：長期股權(quán)投資
貸：投資收益
借：提取盈余公積
貸：盈余公積
按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，做相反分錄。
對于第2筆調(diào)整盈余公積的分錄，教材上沒有提及，但在連續(xù)編制的情況下，教材中調(diào)整了盈余公積，因此在當(dāng)年應(yīng)該也是要調(diào)整的。
②對于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤
借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資
借：盈余公積
貸：提取盈余公積
③對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額
借：長期股權(quán)投資
貸：資本公積
(2)第二年
①對于應(yīng)享有子公司上期實現(xiàn)凈利潤及凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動的份額
借：長期股權(quán)投資
貸：未分配利潤——年初
盈余公積——年初
資本公積——其他資本公積
②對于當(dāng)期子公司實現(xiàn)凈利潤、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中母公司享有或承擔(dān)的份額的處理與上年類似
③對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額做與上年類似的處理。
　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級實務(wù)、高級實務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會計實務(wù)等資訊。在線會計實務(wù)試題，每天免費直播上課，更多精品網(wǎng)課免費試聽。高頓網(wǎng)校會計實務(wù)頻道為大家提供大量的會計入門基礎(chǔ)知識，對會計從業(yè)人員非常有參考價值。
會計實務(wù)精彩推薦：初級會計實務(wù)知識詳解會計人必看知識！如何做會計報表財會專家解讀：會計電算化