近些年國家之所以大力推行增值稅是因為它獨有的進項抵扣機制。相較于營業(yè)稅存在雙重征稅的問題,增值稅僅對貨物及服務的增值部分征稅,打通了上下游的抵扣鏈條,大大地減輕了企業(yè)的稅負。有人說進項稅額之于企業(yè)如同現(xiàn)金一樣,毫不夸張的說如果能把握進項稅,就能夠有效緩解企業(yè)的資金壓力,提高企業(yè)利潤。本文將分享兩例較為常見的進項稅抵扣案例。
案例1——以物抵債進項
M公司欠D公司貨款30萬元,近日M公司由于經(jīng)營不善導致停產(chǎn)瀕臨破產(chǎn)倒閉。M公司名下有15噸的自產(chǎn)品,這批產(chǎn)品市值1.5萬元/噸。以2萬元/噸抵給D公司償還欠款,同時D公司收到M公司開具的增值稅專用發(fā)票。D公司收到貨物后,將這批貨物以市場價值轉(zhuǎn)賣給T公司。D公司收到的M公司的發(fā)票是否可以進項稅抵扣?
案例分析:
案例中M公司得到了D公司的同意后以貨抵債。抵債資產(chǎn)為存貨的,應視同銷售處理,按存貨的公允價值確認商品銷售收入,同時結轉(zhuǎn)商品的銷售成本,認定相關的稅費并開具了增值稅專用發(fā)票。從程序上以資抵債的交易方式是沒有問題的,D收到的發(fā)票也是可以進項抵扣的。
國稅函[2002]1103號規(guī)定:“對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生流動資產(chǎn)損失,如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞,只是由于市場發(fā)生變化,價格降低,價值量減少,則不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中規(guī)定的非正常損失,不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。”D公司折價轉(zhuǎn)售的行為同樣適用規(guī)則,企業(yè)無需將(2-1.5)*15=7.5萬元的虧損做進項轉(zhuǎn)出。
這時候可能有人會問貨物市值只有1.5萬元/噸,卻按照2萬元/噸抵債,這樣的做法對D公司有益嗎?稅務局難道不查嗎?*9稅務局肯定不排斥這種做法。以貨抵債產(chǎn)生的銷項由于M公司賬面留抵金額較大,不需要交稅,沒有實質(zhì)區(qū)別。第二從申報手續(xù)簡易程度來看,案例中的做法也是a1選擇。M公司如果只按1.5萬元/噸的單價償還,那么其總額只有22.5萬元。將會造成D公司的債權損失(又稱壞賬損失),這類損失D公司需要做專項申報,所謂專項申報就是準備資料多且審批流程復雜。但是M公司按照2萬元/噸抵債給D公司,D公司再折價賣出,這類損失屬于存貨損失只需要到稅務局做清單申報,流程操作更簡便。
案例2——免費品抵用
食品生產(chǎn)企業(yè)Y的市場部為了促銷咖啡籌辦了“買咖啡送雨傘”活動,顧客只要購買一定數(shù)量的咖啡就能免費獲一把雨傘。Y公司采購部購入雨傘價格為10元/把,共1000把。同月Y公司將雨傘和咖啡送到合作商B便利店,咖啡售價總金額為20萬元。Y公司要求財務部門分別就咖啡和雨傘開具了2張增值稅專用發(fā)票,但財務經(jīng)理認為這個行為可能涉及無償贈送的范疇,認為這樣的操作存在稅務風險。除此之外財務部門就以什么樣的金額計征雨傘價格進行了討論,最后得到兩個方案:方案一,按照1元/把的價格象征性地開票;方案二,按照11元/把的價格來開具發(fā)票。財務經(jīng)理又如何取舍呢?
案例分析:
消費者必須購得一定數(shù)量的咖啡才能獲得雨傘。從業(yè)務實質(zhì)來講消費者取得雨傘的行為不是無償贈送,而屬于組合銷售。首先咖啡是Y公司自行生產(chǎn)的,雨傘是購買的,都有相應的進項稅。Y公司將咖啡和雨傘一同出售給便利店B并分別開具了2張增值稅專用發(fā)票。意味著Y公司有兩塊收入,都有相應的銷項,相應的進項稅可抵扣。稅務方面是沒有問題的。
針對如何填寫增值稅專用發(fā)票金額的問題。根據(jù)國稅函[2008]875號,企業(yè)組合銷售商品的,應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。方案一中雨傘的價格明顯低于公允價值,違反了國稅函[2008]875號的文件精神,甚至稅務局會懷疑雙方存在輸送利益之嫌。我們都知道稅務工作人員進戶檢查所帶來的影響遠遠要大于問題本身的。為了提前預防稅企爭議的發(fā)生,建議財務管理人員采用方案二,Y公司將購置的雨傘以11元/把的價格出售給B便利店,同時在咖啡價格上給予便利店一定折扣。具體操作就是便利店原本進咖啡需要支付20萬元。因為購買雨傘已經(jīng)花費了1.1萬元,此時咖啡的售價給予優(yōu)惠,價格為18.9萬元。此時Y公司的銷項分別按照咖啡和雨傘計提,進項照常抵扣。
那么B便利店應該怎么處理這筆業(yè)務呢?B應把雨傘的不含稅價格直接結轉(zhuǎn)到主營業(yè)務成本,從消費者取得的收入按比例分配到咖啡和雨傘的收入中。
企業(yè)如果能充分利用增值稅進項稅,可以極大程度地減輕企業(yè)稅負,增加現(xiàn)金流,助力企業(yè)健康發(fā)展。因此管理進項稅對稅務規(guī)范和財務改善有著舉足輕重的作用。
  高頓網(wǎng)校溫馨提示:高頓網(wǎng)校為您提供權威、專業(yè)的初級實務、高級實務、稅務處理、技能拓展、全面會計實務等資訊。在線會計實務試題,每天免費直播上課,更多精品網(wǎng)課免費試聽。高頓網(wǎng)校會計實務頻道為大家提供大量的會計入門基礎知識,對會計從業(yè)人員非常有參考價值。
會計實務精彩推薦:初級會計實務知識詳解會計人必看知識!如何做會計報表財會專家解讀:會計電算化