一、屬于原資本溢價部分可以轉(zhuǎn)增資本且不涉及企業(yè)所得稅情形
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)第四條“被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)”規(guī)定,資本溢價形成的資本公積稅務(wù)上不確認收入,自然就不繳納企業(yè)所得稅,當(dāng)然也不能增加投資方的長期股權(quán)投資計稅成本。
會計賬務(wù)處理:
借:資本公積——資本溢價
貸:實收資本(股本)。
二、會計處理錯誤時應(yīng)補繳企業(yè)所得稅的情形
本應(yīng)計入收入、利得部分,會計處理錯誤計入了資本公積(其他資本公積),轉(zhuǎn)增時應(yīng)按照會計差錯處理,同時調(diào)整應(yīng)納稅所得額,補繳企業(yè)所得稅。
例如:某企業(yè)以固定資產(chǎn)進行對外投資,賬面凈值1000萬元,評估價值1200萬元。
錯誤的會計處理:
借:長期股權(quán)投資 1200
貸:固定資產(chǎn)清理 1000
資本公積(其他資本公積) 200
該賬務(wù)處理是錯誤的,應(yīng)按照會計差錯進行調(diào)整,正確的會計處理:
借:長期股權(quán)投資        1200
貸:固定資產(chǎn)清理       1000
營業(yè)外收入   200
這樣處理,評估增值部分就通過營業(yè)外收入計入了應(yīng)納稅所得額,若未進行調(diào)整就轉(zhuǎn)增注冊資本,應(yīng)補繳企業(yè)所得稅。
三、違規(guī)轉(zhuǎn)增資本需補繳企業(yè)所得稅的情形
以下屬于按會計準(zhǔn)則正確計入資本公積—其他資本公積部分,但按照會計準(zhǔn)則規(guī)定是不能轉(zhuǎn)增資本的,若違反規(guī)定轉(zhuǎn)增注冊資本,需補繳企業(yè)所得稅。
1.長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的,被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動,企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額。根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定,如轉(zhuǎn)讓該被投資單位股權(quán),則應(yīng)將該項資本公積轉(zhuǎn)入“投資收益”。
會計賬務(wù)處理:
①所有者權(quán)益變動時
借:長期股權(quán)投資
貸:資本公積(其他資本公積)。
②處置長期股權(quán)投資時
借:資本公積(其他資本公積)
貸:投資收益。
2.可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的公允價值大于其賬面價值的差額。根據(jù)中國證券監(jiān)督管理委員會會計部函[2008]50號“上海證券交易所上市公司部:貴部上證上函[2008]109號函收悉,經(jīng)研究,現(xiàn)回復(fù)如下:可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失,除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外,應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益(其他資本公積)。在相關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定前,上述計入其他資本公積的公允價值變動部分,暫不得用于轉(zhuǎn)增股份;以公允價值計量的相關(guān)資產(chǎn),其公允價值變動形成的收益,暫不得用于利潤分配。”規(guī)定,該項資本公積應(yīng)直接計入所有者權(quán)益(其他資本公積)。在相關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定前,這部分差額暫不得用于轉(zhuǎn)增股份。
會計賬務(wù)處理:
①公允價值變動時
借:可供出售金融資產(chǎn)(公允價值變動)
貸:資本公積(其他資本公積)。
②處置金融資產(chǎn)時
借:資本公積(其他資本公積)
貸:投資收益。
3.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),在轉(zhuǎn)換日的公允價值大于其賬面價值的差額。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定,該項資本公積應(yīng)于處置該投資性房地產(chǎn)時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,故不得用于轉(zhuǎn)增資本。
會計賬務(wù)處理:
①轉(zhuǎn)換時
借:投資性房地產(chǎn)
貸:資本公積(其他資本公積)。
②處置投資性房地產(chǎn)時
借:資本公積(其他資本公積)
貸:投資收益。
4.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的,資產(chǎn)負債表日按照確定的金額計入??紤]日后行權(quán)時應(yīng)轉(zhuǎn)出,該項資本公積在行權(quán)前不得轉(zhuǎn)增資本。
會計賬務(wù)處理:
①資產(chǎn)負債表日
借:管理費用等
貸:資本公積(其他資本公積)。
②行權(quán)時
借:銀行存款資本公積(其他資本公積)
貸:股本資本公積(股本溢價)。
5、金融資產(chǎn)重分類產(chǎn)生的差額,根據(jù)規(guī)定在該金融資產(chǎn)被處置時轉(zhuǎn)出,計入當(dāng)期損益,在金融資產(chǎn)被處置前不得轉(zhuǎn)增資本。
會計賬務(wù)處理:
①重分類時
借:可供出售金融資產(chǎn)
貸:持有至到期投資資本公積(其他資本公積)。
②處置金融資產(chǎn)時
借:資本公積(其他資本公積)
貸:投資收益。
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