財(cái)會(huì)〔2013〕24號(hào)文件規(guī)定，小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到財(cái)稅〔2013〕52號(hào)文件規(guī)定的免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。
增值稅屬于價(jià)外稅，由于該政策中的2萬(wàn)元屬于起征點(diǎn)概念，月銷售額超過(guò)2萬(wàn)的，全額征收增值稅，只有月度終了，方能判斷是否免征。因此在會(huì)計(jì)核算時(shí)，必須遵循價(jià)稅分離原則。
(1)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)時(shí)：
借：銀行存款或應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
(2)月末匯總銷售收入，符合免稅條件的，再作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
貸：營(yíng)業(yè)外收入
例1：某小微企業(yè)銷售一批貨物含稅收入10300元，在發(fā)生這筆業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)處理如下：
借：應(yīng)收賬款(銀行存款) 10300
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 300
在月度中間，不能合理確定本月銷售額是否超過(guò)2萬(wàn)元時(shí)，正常計(jì)提應(yīng)納稅額，假設(shè)本月只發(fā)生了該項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為，則符合免稅條件，將無(wú)須繳納的已計(jì)提的增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)月?tīng)I(yíng)業(yè)外收入。
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 300
貸：營(yíng)業(yè)外收入 300
2.免征營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理
提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)：
借：銀行存款或應(yīng)收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
小微企業(yè)滿足財(cái)稅〔2013〕52號(hào)文件規(guī)定免征營(yíng)業(yè)稅條件的，所免征的營(yíng)業(yè)稅不作相關(guān)會(huì)計(jì)處理。這是因?yàn)椋籂I(yíng)業(yè)稅核算是月(期)末按照營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入和適用稅率計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加，因此營(yíng)業(yè)稅納稅人，月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的，不需要計(jì)提營(yíng)業(yè)稅及其附加。
例2：某小微企業(yè)本月取得了5筆營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，均為銀行存款，金額分別為4000元、6000元、1000元、5000元、3000元。全月?tīng)I(yíng)業(yè)額為19000元。
取得*9筆收入時(shí)，作如下會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款等 4000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4000
另外幾筆會(huì)計(jì)處理同上。本月?tīng)I(yíng)業(yè)額小于月?tīng)I(yíng)業(yè)額20000元，符合免征營(yíng)業(yè)稅條件，營(yíng)業(yè)稅是月底按營(yíng)業(yè)收入計(jì)提，如果不超過(guò)營(yíng)業(yè)額2萬(wàn)元，可以不計(jì)提營(yíng)業(yè)稅，不做計(jì)提營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)分錄，這也是營(yíng)業(yè)稅和增值稅的區(qū)別。
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