《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]88號)第二條規(guī)定,本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應稅收入有關的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項(包括應收票據(jù))等貨幣資產(chǎn),存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn),以及債權性投資和股權(權益)性投資。
上述規(guī)定對于指的是“應收及預付款項”并沒有特指應收賬款,而指應收款項。這是其一。
另:《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財稅[2009]57號)第四條規(guī)定,企業(yè)除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的,減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項,可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除:
(一)債務人依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷,或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照,其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模?/div>
(二)債務人死亡,或者依法被宣告失蹤、死亡,其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?/div>
(三)債務人逾期3年以上未清償,且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的;
(四)與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后,無法追償?shù)模?/div>
(五)因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的;
(六)國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。
因而,我們認為,企業(yè)可以在稅前作為資產(chǎn)損失扣除的應收款項只要滿足非貸款類的債權,并符合上述財稅[2009]57號文件第四條所述情形之一者均可,其他應收款如符合上述條件且不屬于貸款類債權即可。但需要注意的是,在進行扣除處理時需要參照國稅發(fā)[2009]88號文件相關規(guī)定進行審批。
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