根據(jù)規(guī)定，審計(jì)人員必須對(duì)實(shí)體所采用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架以及呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的政策的恰當(dāng)性和合理性進(jìn)行評(píng)估。審計(jì)人員在制定審計(jì)戰(zhàn)略和審計(jì)計(jì)劃時(shí)會(huì)參閱和吸收實(shí)體的會(huì)計(jì)政策。本文將針對(duì)美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）的《中小型實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)告框架》，簡(jiǎn)要闡述基本會(huì)計(jì)政策和適用的審計(jì)準(zhǔn)則及程序。
會(huì)計(jì)原則
與美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（U.S.GAAP）類似，《中小型實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)告框架》規(guī)定，財(cái)產(chǎn)、廠房以及設(shè)備均按照購置成本計(jì)量。購置成本包括：
1、 買價(jià)
2、運(yùn)輸費(fèi)
3、安裝和測(cè)試成本
4、不動(dòng)產(chǎn)的傭金和法律費(fèi)用
5、與固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)有關(guān)的其他成本
 
6、通過非貨幣交易取得的資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值
實(shí)體為建造或開發(fā)固定資產(chǎn)所發(fā)生的所有直接成本、間接費(fèi)用、利息以及與固定資產(chǎn)有關(guān)的持有成本都必須予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
固定資產(chǎn)改造更新能夠延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的生命周期或提高產(chǎn)出能力，改造更新成本應(yīng)與固定資產(chǎn)的剩余賬面價(jià)值一起，在延長(zhǎng)后的使用期限內(nèi)進(jìn)行折舊攤銷（該會(huì)計(jì)處理方式與U.S.GAAP中的“改進(jìn)或完善”實(shí)務(wù)規(guī)則類似）。為維持固定資產(chǎn)服務(wù)潛力所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期登記為維修養(yǎng)護(hù)費(fèi)用。
某項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)該在該資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，用一種系統(tǒng)且合理的方法計(jì)提折舊費(fèi)用。資產(chǎn)的使用壽命以物理、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)或法律期限的最低者為準(zhǔn)。根據(jù)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)回報(bào)或使用方式，可以采用直線法和變量法計(jì)提折舊。
應(yīng)該定期對(duì)折舊方法以及資產(chǎn)、廠房、設(shè)備的壽命進(jìn)行檢查，以確定資產(chǎn)的使用情況、技術(shù)對(duì)產(chǎn)能的影響、資產(chǎn)減值情況以及其他會(huì)影響固定資產(chǎn)使用的事項(xiàng)是否發(fā)生變化。折舊方法和使用壽命應(yīng)該根據(jù)未來可能發(fā)生的情況進(jìn)行調(diào)整。
資產(chǎn)的處置成本也應(yīng)該包括在財(cái)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的賬面價(jià)值中。例如，根據(jù)州法律的規(guī)定，如果能夠可靠地估計(jì)地下儲(chǔ)油罐的更換成本，那么該成本應(yīng)該包括在便利店的購置成本里。
簽訂經(jīng)營或融資租賃協(xié)議之后，資產(chǎn)可以對(duì)外出租?！吨行⌒蛯?shí)體財(cái)務(wù)報(bào)告框架》規(guī)定（與U.S.GAAP現(xiàn)有的規(guī)定類似），滿足融資租賃條件的租賃資產(chǎn)應(yīng)該予以資本化，并按照未來最低付款額的貼現(xiàn)現(xiàn)值計(jì)量。
審計(jì)程序
《會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)，包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)和相關(guān)披露》（AU-C 540，下載地址http://www.aicpa.org/Research/Standards/AuditAttest/DownloadableDocuments/AU-C-00540.pdf）包括了專門用于財(cái)產(chǎn)和設(shè)備的《審計(jì)準(zhǔn)則澄清》。
財(cái)產(chǎn)和設(shè)備應(yīng)根據(jù)《中小型實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)告框架》的要求進(jìn)行計(jì)量，而在AU-C 540中對(duì)這類財(cái)產(chǎn)和設(shè)備有影響的主要問題包括對(duì)通過非貨幣交易獲得的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，以及當(dāng)發(fā)生諸如技術(shù)變革等觸發(fā)事件發(fā)生時(shí)將資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值與賬面價(jià)值進(jìn)行比較。審計(jì)人員必須對(duì)管理層所做的資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值判定的合理性進(jìn)行評(píng)估，并確定資產(chǎn)是否發(fā)生減值。
財(cái)產(chǎn)和設(shè)備審計(jì)的其他重要問題還包括資產(chǎn)的使用壽命、折舊資產(chǎn)的殘值以及折舊和攤銷的方法。審計(jì)人員必須對(duì)報(bào)告實(shí)體根據(jù)《中小型實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)告框架》中的會(huì)計(jì)原則所做的上述會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性和恰當(dāng)性進(jìn)行評(píng)估。
財(cái)產(chǎn)和設(shè)備審計(jì)的其他常規(guī)程序還包括：
1、 檢查購置成本是否正確計(jì)量，包括自行建造的固定資產(chǎn)成本。
2、 通過檢查財(cái)產(chǎn)和設(shè)備來收集資產(chǎn)存續(xù)的證據(jù)，發(fā)現(xiàn)遺漏未登記的設(shè)備（完整性判定）。
3、 確定資產(chǎn)修理費(fèi)用是否滿足“改進(jìn)或完善”實(shí)務(wù)規(guī)則，如果符合則需資本化。
4、 核查維修費(fèi)用、物料、小型工具以及其他相關(guān)賬戶，確保應(yīng)予以資本化的項(xiàng)目沒有疏漏。
5、 檢查管理層確定的折舊方法和折舊率。
6、 鑒別閑置設(shè)備、已提足折舊的設(shè)備或不再使用的資產(chǎn)。
7、 通過查閱租賃協(xié)議來確定應(yīng)予以資本化的租賃資產(chǎn)，評(píng)估管理層的會(huì)計(jì)政策。
8、 對(duì)租賃和轉(zhuǎn)租所產(chǎn)生的租賃收入和費(fèi)用進(jìn)行分析。
9、 對(duì)資產(chǎn)和設(shè)備的處置損益計(jì)算過程進(jìn)行復(fù)核。
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