企業(yè)審計中容易忽視的四個問題

審計人員在現(xiàn)場審計時對企業(yè)的應收賬款比較重視，但對企業(yè)內(nèi)部往來往往忽視。一是內(nèi)部往來長期不對賬。審計中發(fā)現(xiàn)不少單位，內(nèi)部往來款項年底不對賬，有的根本不對賬。二是入賬依據(jù)不一致。有些單位內(nèi)部往來掛賬隨意性大，使用一些收據(jù)、白條、分配單或自制收據(jù)，有時入賬雙方不能同時入賬，特別是費用接轉(zhuǎn)，總廠直接掛賬，分廠不掛賬，有時為了完成指標隨意掛賬，造成損益不實、賬賬不符；三是總公司與下屬單位采用匯總報表核算，內(nèi)部往來簡單相加，不能相互抵消，造成虛增資產(chǎn)、負債；四是總公司與下屬單位賬面差距大，如某集團總廠與下屬十余個單位無一能對上賬、對清賬，其中與下屬一公司差額達1300余萬元，其一下屬公司已經(jīng)注消，但公司仍掛其他應收款1000余萬元，未進行清算。 因此，應加強對企業(yè)內(nèi)部往來核算的監(jiān)督，督促企業(yè)及時對賬、清賬，以確保企業(yè)賬賬相符、賬實相符、損益真實、家底清楚。

企業(yè)一般于年底盤點存貨，審計期間與企業(yè)盤點時間不一致。由于現(xiàn)場審計時間緊，產(chǎn)成品數(shù)量大，查起來比較麻煩，有時往往只看看被審計單位的盤點表。在企業(yè)審計中通過對存貨的抽查發(fā)現(xiàn)，不少企業(yè)產(chǎn)成品賬實不符，這種現(xiàn)象十分普遍。經(jīng)查主要是一些企業(yè)，為了達到拖稅、欠稅、漏稅的目的，在銷售產(chǎn)品時，不按時開票或者根本不開票造成的。如某企業(yè)財務賬上產(chǎn)成品焦碳數(shù)量59000噸，倉庫實際庫存數(shù)量20000噸。此外，不少企業(yè)長期不盤點、不對賬；有些企業(yè)出入庫手續(xù)不全，保管人員交接不清；有些企業(yè)對退貨的產(chǎn)品管理不力，以及業(yè)務人員調(diào)動等極易造資產(chǎn)流失。造成企業(yè)收入不實、損益不真、家底不清。 因此，審計人員在審計中，一要查清賬賬、賬實是否相符；二要對企業(yè)的盤點情況嚴格抽查；三要對企業(yè)庫存成本的計價和結(jié)轉(zhuǎn)認真把關(guān)。

固定資產(chǎn)由于價值高、不易移動，往往容易忽視對其真實情況的審計。通過審計發(fā)現(xiàn)，企業(yè)固定資產(chǎn)的核算、管理中存在問題較多：一是有些單企業(yè)不設(shè)固定資產(chǎn)明細賬，或雖設(shè)有明細賬，但登記不及時，不規(guī)范；有的數(shù)年登記一次，有的多年不盤點，各項固定資產(chǎn)管理制度形同虛設(shè)，造成賬賬不符，賬實不符；二是有些單位固定資產(chǎn)的增減變化不作賬務處理。如一些單位多年前出售給職工的公有住房，至今不進行賬務處理；有些企業(yè)技改拆除報廢的固定資產(chǎn)不作賬務處理；一些固定資產(chǎn)的改良支出早已完工，遲遲不決算；有些主體工程盡管已完工多年，仍以尚有零星投資未完為由不辦理竣工決算。三是有些企業(yè)以固定資產(chǎn)對外投資手續(xù)不健全，無原始憑證，只計總賬，不計明細賬。有些根本就無任何手續(xù)。如某化工企業(yè)投資于聯(lián)營企業(yè)的機器及設(shè)備總額近600萬元，聯(lián)營企業(yè)倒閉后，由于沒有手續(xù)，損失的機器及設(shè)備也無法進行清理；四是某些集團內(nèi)部企業(yè)之間固定資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)不健全，造成甲企業(yè)的資產(chǎn)由乙企業(yè)無償使用，雙方都不提折舊。

上述問題，一是造成企業(yè)固定資產(chǎn)賬賬不符、賬實不符，資產(chǎn)流失，家底不實，產(chǎn)權(quán)不清；二是企業(yè)不能正常提取折舊，使企業(yè)的生產(chǎn)耗費得不到及時足額補償；三是利息資本化，虛增資產(chǎn)價值；四是造成企業(yè)效益不真，利潤不實，影響了資產(chǎn)、負債、權(quán)益的真實性。因此，審計人員應通過總賬與固定資產(chǎn)二級賬的核對、現(xiàn)場抽查摸清家底，對管理混亂的企業(yè)應督促其建章、建制、建賬，加強對企業(yè)固定資產(chǎn)的管理。

審計中發(fā)現(xiàn)，有些單位票據(jù)管理問題突出。有的單位收據(jù)無財政監(jiān)制章，有的部門票據(jù)使用混亂，有的單位票據(jù)丟失嚴重。票據(jù)的使用和管理中有很大的漏洞。一是不少單位票據(jù)領(lǐng)用無手續(xù)，核銷也無手續(xù)；二是票據(jù)使用混亂。有些行政單位大量購買使用無財政監(jiān)制章的收據(jù)或自制收據(jù)，不僅脫離了財務監(jiān)督，而且形成了大量的“小金庫”；三是票據(jù)使用不規(guī)范。有些單位為逃避監(jiān)管，利用大頭小尾及外來收據(jù)套取現(xiàn)金形成“賬外賬”；四是票據(jù)保管不善。有些單位作廢的票據(jù)不完整，如某公司作廢的收據(jù)僅存兩聯(lián)，關(guān)鍵的收據(jù)聯(lián)全都“不翼而飛”。

收據(jù)是重要的財務憑證。不僅是使用單位的收款和入賬依據(jù)，也是接收單位付款和記賬的重要憑據(jù)。從某種意義上說，收據(jù)的管理和現(xiàn)金的管理同等重要。但是，由于審查票據(jù)工作量較大，多數(shù)情況下，往往被忽視。因此，審計人員在加強對收據(jù)領(lǐng)用手續(xù)的審查管理的同時，還應注意對已使用過的收據(jù)的審查，特別是對那些無財政監(jiān)制章的收據(jù)、自制收據(jù)更應重點審計。

審計人員在企業(yè)審計中如果對以上幾個方面加以注意，一定能更有效地回避審計風險，強化審計監(jiān)督。此外，對防貪反腐，維護財經(jīng)紀律，保護被審計單位和國家資產(chǎn)的完整，也具有較為重要的意義。

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