(1)未嚴(yán)格管理發(fā)票。
發(fā)票是企業(yè)銷售產(chǎn)品的主要原始憑證,也是計稅依據(jù)。在實際工作中,有些企業(yè)不按發(fā)票管理辦法嚴(yán)格管理,在發(fā)票的使用和保管中存在一些問題,主要表現(xiàn)在為他人代***、開“陰陽票”、不開銷售發(fā)票等。這樣就給貪污盜竊、偷稅漏稅、私設(shè)“小金庫”等舞弊行為留下了可乘之機(jī)。
(2)產(chǎn)品(商品)銷售收入入賬時間不正確。
根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則及會計制度規(guī)定,企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品,同時收訖貨款或取得索取價款憑證時,確認(rèn)銷售收入的入賬。
以上可以根據(jù)具體的商品發(fā)運(yùn)方式及結(jié)算方式確定。如采用托收承付結(jié)算方式時,應(yīng)以發(fā)出商品取得運(yùn)單并向銀行辦妥托收的時間作為銷售收入的入賬時間。但有些企業(yè)為達(dá)到某種目的,如減少或擴(kuò)大承包期的經(jīng)濟(jì)效益、逃稅、偷稅、推遲納稅等,人為改變銷售入賬時間。
這類問題主要表現(xiàn)在違反入賬時間的規(guī)定,將應(yīng)反映在下一期間的收入反映在本期,或?qū)?yīng)在本期反映的收入反映在以后各期,其結(jié)果造成當(dāng)期利潤虛增或減少,影響利潤的真實,同時造成當(dāng)期計稅基數(shù)不實。又如采用分期收款方式發(fā)出商品時,應(yīng)按合同約定的收款日期分期反映收入,但有些企業(yè)在發(fā)出商品當(dāng)期或*9個收款日即反映全部收入,造成當(dāng)期利潤虛增,違反了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則;再如,采用預(yù)收貨款方式銷售商品時,企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品時反映銷售,但有些企業(yè)自覺或不自覺地在收到貨款時反映收入增加,造成當(dāng)期收入不實、利潤不實,違反了權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。
(3)產(chǎn)品(商品)銷售收入的入賬金額不實。
有些企業(yè)隨意多記或少記銷售收入金額,如銷售商品時,以“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”賬戶與“庫存商品”相對應(yīng),直接抵減“庫存商品”或“產(chǎn)成品”,造成收入少計,收益少計。
(4)故意隱匿收入。
有些企業(yè)為了達(dá)到少交稅或不交稅、減少收益的目的,人為地將企業(yè)正常的銷售收入反映在“應(yīng)付賬款”內(nèi),作為其他企業(yè)的暫存款處理,將記賬聯(lián)單獨(dú)存放,造成當(dāng)期收入減少,利潤減少,從而達(dá)到少交稅的目的。
(5)虛增銷售收入。
有些企業(yè)為了達(dá)到多計或少計當(dāng)期收益的目的,人為地通過“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”等賬戶虛增銷售收入。
(6)將企業(yè)正常的銷售收入作為其他業(yè)務(wù)收入或營業(yè)外收入處理。
有些企業(yè)混淆各種收入的界限,將正常的收入作為其他收入處理,影響了有關(guān)指標(biāo)的真實性,對這類問題,審查人員可以通過查閱會計憑證發(fā)現(xiàn)線索,特別是檢查原始憑證的內(nèi)容,看證證是否相符。
(7)銷售折扣及折讓處理不規(guī)范。
按規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的銷售折扣及折讓應(yīng)抵減產(chǎn)品銷售收入項目。在實際工作中,存在著處理不規(guī)范、不合理的情況。如有些企業(yè)虛設(shè)折扣及折讓事項,有些企業(yè)有關(guān)人員依據(jù)收取的好處或回扣多少作為決定折扣率高低的條件,損公肥私等;有些企業(yè)對折扣及折讓的會計處理不正確,將折扣作為產(chǎn)品銷售費(fèi)用、壞賬準(zhǔn)備或管理費(fèi)用入賬,影響了有關(guān)會計指標(biāo)的真實性。對上述問題,審查人員應(yīng)通過審閱雙方簽訂的合同、詢問當(dāng)事人、查閱有關(guān)會計憑證等方式發(fā)現(xiàn)線索,并在此基礎(chǔ)上作進(jìn)一步調(diào)查,如折扣和折讓的審批手續(xù)是否齊全,有無隨意確定折扣率等情況。
(8)對銷貨退回的處理不正確。
按規(guī)定,不論是本年度的銷貨退回,還是以前年度的銷貨退回,均應(yīng)沖減當(dāng)月銷售收入。在實際工作中存在如下一些問題:有些企業(yè)對退回商品不入賬,形成賬外物,有些企業(yè)銷貨退回時不沖減銷售收入,而是作為往來款項處理,還有些企業(yè)虛擬退貨業(yè)務(wù)等。
(9)對銷項稅額的處理不正確。
按規(guī)定,企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)應(yīng)按銷售價款的一定比例向購貨方收取增值稅銷項稅額,會計分錄為:
借:銀行存款(或應(yīng)收賬款)
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
有些企業(yè)為了達(dá)到少交稅的目的,任意將應(yīng)反映在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”賬戶的銷項稅增加到產(chǎn)品(或商品)銷售收入賬戶。
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