在采用日歷年度制下,會計年度指從1月1日至當(dāng)年的12月31日,而折舊年度是從開始計提折舊起,連續(xù)12個月的一段期間。在采用加速折舊法計提折舊時,先按照加速折舊法的具體計算方法計算出年折舊額,這里的年是指折舊年度,然后按照12個月平均,再根據(jù)當(dāng)期所經(jīng)歷的日歷時間,確定本年度的折舊費用,而這里的年是指會計年度。
在采用加速折舊法計提折舊時,如果會計年度和折舊年度一致,那么只要按照公式,很好計算,但如果會計年度和折舊年度不一致,那么在按照會計年度計提折舊時,應(yīng)以怎樣的思路來核算?本文擬就該問題以實例分析的形式做一簡單介紹:
例題1:一企業(yè)于2003年4月1日購入固定資產(chǎn)原價為30萬元,估計使用年限4年,估計凈殘值為零,采用年數(shù)總和法計提折舊。則*9年度折舊額為30×4/10=12萬元。這12萬元是指從2003年5月至2004年4月共計12個月應(yīng)計提的折舊額,是折舊年度的概念;而2003年度應(yīng)計提的折舊額應(yīng)為12×8/12=8萬元,是會計年度的概念。同樣道理,2004年折舊額(會計年度)的計算應(yīng)為:*9年度折舊額由2004年負擔(dān)的部分(12×4/12)+第二年度折舊額由2004年負擔(dān)的部分(30×3/10×8/12)=10萬元。
以后年度的計算依次類推。
例題1中講解的是年數(shù)總和法,我們再來看看雙倍余額遞減法:
例題2:某企業(yè)于2003年9月購入一項固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)原價是20000元,預(yù)計使用年限為5年,預(yù)計凈殘值為200元,按雙倍余額遞減法計算各個會計年度需要計提的折舊。
分析:本題采用的是雙倍余額遞減法,雖然折舊的具體計提方法和上面例1年數(shù)總和法有差異,但處理思路是相通的。
本題中,折舊年度和會計年度不同。*9個折舊年度應(yīng)該計提的折舊為20000×40%,第二個折舊年度應(yīng)該計提的折舊為20000×(1-40%)×40%,而企業(yè)2002年計提折舊包括*9個折舊年度的9個月和第二個折舊年度的3個月,以此類推……
所以:
2001年應(yīng)提折舊=20000×40%×3/12=2000元;
2002年應(yīng)提折舊=20000×40%×9/12+(20000-8000)×40%×3/12=7200元;
2003年應(yīng)提折舊=(20000-8000)×40%×9/12+(20000-8000-4800)×40%×3/12=3600+720=4320元;
在雙倍余額遞減法下,最后兩年是按直線法來計提折舊的,本題中固定資產(chǎn)的使用期是5年,2001年9月購入,從2001年10月份開始計提折舊,到期日是2006年9月份底,最后兩個折舊年度是2004年的10月份到2005年的9月份和2005年的10月份到2006年的9月份。
所以:
2004年應(yīng)提折舊=(20000-8000-4800)×40%×9/12+(20000-8000-4800-2880-200)÷2×(3/12)=2160+515=2675元;
2005年應(yīng)提折舊=(20000-8000-4800-2880-200)÷2=2060元;
2006年應(yīng)提折舊=(20000-8000-4800-2880-200)÷2×(9/12)=1545元。
由上面的分析我們可以得出:在會計年度和折舊年度時間不一致的情況下,折舊計算難度加大了,但還是有規(guī)可循的,基本的思路就是先以折舊年度為期間,計算每一折舊年度應(yīng)計提的折舊額,然后再按照每一個會計年度所具體涵蓋的期間段來分析計算相應(yīng)會計年度的折舊額。固定資產(chǎn)折舊費用的準確計量直接影響到企業(yè)的當(dāng)期損益,進而影響到企業(yè)凈利潤的核算,對報表使用者閱讀和理解會計報表有重大意義,所以企業(yè)在計提折舊費用時務(wù)必要嚴謹認真。
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