一、營(yíng)業(yè)外收入基礎(chǔ)知識(shí)
(一)營(yíng)業(yè)外收入概述
營(yíng)業(yè)外收入是企業(yè)確認(rèn)的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、融資租賃時(shí)最低租賃收款額與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和大于該項(xiàng)融資租賃資產(chǎn)賬面余額的差額、權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資對(duì)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額、罰沒(méi)利得、政府補(bǔ)助利得、收到的因享受稅收優(yōu)惠而返還的消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅等稅金、確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款和按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后劃轉(zhuǎn)出去的應(yīng)付款項(xiàng)、接受捐贈(zèng)利得、盤盈利得等。
其中：
1.非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得包括固定資產(chǎn)處置利得和無(wú)形資產(chǎn)出售利得。固定資產(chǎn)處置利得是企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得的價(jià)款，或報(bào)廢固定資產(chǎn)的材料價(jià)值和變價(jià)收入等，扣除被處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、清理費(fèi)用、與處置相關(guān)的稅費(fèi)后的凈收益，無(wú)形資產(chǎn)出售利得是企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)所取得的價(jià)款，扣除被出售無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值、與出售相關(guān)的稅費(fèi)后的凈收益。
2非貨幣性資產(chǎn)交換利得是指在非貨幣性資產(chǎn)交換中換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值大于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，扣除相關(guān)費(fèi)用后計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額。
3.債務(wù)重組利得是指重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過(guò)清償債務(wù)的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值、或重組后債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額。應(yīng)計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入。
4.融資租賃最低租賃收款額，是指最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。
5.擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。未擔(dān)保余值，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。
6.罰沒(méi)利得是政府部門依法處理的罰款和沒(méi)收品收人，以及依法追回的贓款和贓物變賣收入。
7.政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)形成的利得，不包括政府作為企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)的資本投入。
8.捐贈(zèng)利得是企業(yè)接受捐贈(zèng)產(chǎn)生的利得。
9.盤盈利得是企業(yè)對(duì)現(xiàn)金等資產(chǎn)清查盤點(diǎn)時(shí)發(fā)生盤盈，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入的金額。
這里重點(diǎn)講解一下政府補(bǔ)助的確認(rèn)與計(jì)量中會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理差異。
1.政府補(bǔ)助的確認(rèn)與稅務(wù)處理
在會(huì)計(jì)處理上，政府補(bǔ)助同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn);企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件；企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。在稅務(wù)處理上，一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)在實(shí)際收到政府補(bǔ)助時(shí)再計(jì)入收入總額，即應(yīng)按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)才具有納稅能力。在企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助，但尚未收到政府補(bǔ)助時(shí)，在稅收上還不應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，因?yàn)榇藭r(shí)企業(yè)尚不具備納稅能力。政府補(bǔ)助區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行處理。
(1)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。
在會(huì)計(jì)處理上，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)人以后各期的損益(營(yíng)業(yè)外收入)。但是，按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)人當(dāng)期損益。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益(營(yíng)業(yè)外收入)。
在稅務(wù)處理上，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，都應(yīng)在實(shí)際取得時(shí)計(jì)人收入總額。當(dāng)會(huì)計(jì)上將收到政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益、在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)增處理;自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)人以后各期的損益(營(yíng)業(yè)外收入)的，在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)減處理}相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損，將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益(營(yíng)業(yè)外收入)的，在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)減處理。
(2)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。
與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。
在會(huì)計(jì)處理上，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)人當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入);用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)人當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。
在稅務(wù)處理上，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，都應(yīng)在實(shí)際取得時(shí)計(jì)人收入總額。當(dāng)會(huì)計(jì)上將與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后的相關(guān)費(fèi)用或損失，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)增處理;當(dāng)確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)后，在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，進(jìn)行納稅調(diào)減處理。當(dāng)會(huì)計(jì)上將與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)的，在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，亦應(yīng)計(jì)入收入總額。
(3)返還政府補(bǔ)助。
在會(huì)計(jì)處理上，已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要返還的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益;不存在相關(guān)遞延收益的，直接計(jì)人當(dāng)期損益。
在稅務(wù)處理上，已計(jì)入收入總額的補(bǔ)貼收入需要返還的，無(wú)論存在相關(guān)遞延收益，或不存在相關(guān)遞延收益，在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，均可按照實(shí)際返還額進(jìn)行納稅調(diào)減處理。
2.政府補(bǔ)助的計(jì)量與稅務(wù)處理
在會(huì)計(jì)處理上，政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量;公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。在稅務(wù)處理上，《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額?！镀髽I(yè)所得稅實(shí)施條例》第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。前款所稱公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。但稅法沒(méi)有名義金額計(jì)量的規(guī)定。
(1)貨幣性資產(chǎn)形式的政府補(bǔ)助。
在會(huì)計(jì)處理上，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得的各種政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)　　的，如通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬等方式撥付的補(bǔ)助，通常按照實(shí)際收到的金額計(jì)量;存在確　　鑿證據(jù)表明該項(xiàng)補(bǔ)助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，如按照實(shí)際銷量或儲(chǔ)備量　　與單位補(bǔ)貼定額計(jì)算的補(bǔ)助等，可以按照應(yīng)收的金額計(jì)量?！　≡诙悇?wù)處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第十二條*9款規(guī)定，企業(yè)所得　　稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票　　據(jù)、準(zhǔn)備持有到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。企業(yè)取得貨幣形式的補(bǔ)貼收入，基本認(rèn)同會(huì)計(jì)金額計(jì)量。
(2)非貨幣性資產(chǎn)形式的政府補(bǔ)助。
在會(huì)計(jì)處理上，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量;公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，如該資產(chǎn)附帶有關(guān)文件、協(xié)議、發(fā)票、報(bào)關(guān)單等憑證注明的價(jià)值與公允價(jià)值差異不大的，應(yīng)當(dāng)以有關(guān)憑證中注明的價(jià)值作為公允價(jià)值;如果沒(méi)有注明價(jià)值或注明價(jià)值與公允價(jià)值差異較大、但有活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有確鑿證據(jù)表明的同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格作為公允價(jià)值;如果沒(méi)有注明價(jià)值、且沒(méi)有活躍市場(chǎng)、不能可靠取得公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照名義金額計(jì)量，名義金額為1元。
在稅務(wù)處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第十二條第二款規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等?！镀髽I(yè)所得稅實(shí)施條例》第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。前款所稱公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。企業(yè)取得非貨幣形式的補(bǔ)貼收入，基本認(rèn)同會(huì)計(jì)公允價(jià)值計(jì)量。
(二)營(yíng)業(yè)外收入賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收人”科目，核算營(yíng)業(yè)外收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目可按營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
確認(rèn)處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”、“銀行存款”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“原材料”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
政府補(bǔ)助利得分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助是企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。確認(rèn)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目，分配遞延收益時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記本科目。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。企業(yè)確認(rèn)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目，或通過(guò)“遞延收益”科目分期計(jì)入當(dāng)期損益。
確認(rèn)盤盈利得、捐贈(zèng)利得計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
期末，應(yīng)將“營(yíng)業(yè)外收入”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記“營(yíng)業(yè)外收入”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。
二、營(yíng)業(yè)外支出基礎(chǔ)知識(shí)
(一)營(yíng)業(yè)外支出概述
營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出，包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、融資租賃時(shí)最低租賃收款額與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和小于該項(xiàng)融資租賃資產(chǎn)賬面余額的差額、罰款支出、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。
其中：
非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無(wú)形資產(chǎn)出售損失。固定資產(chǎn)處置損失是企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得的價(jià)欹，或報(bào)廢固定資產(chǎn)的材料價(jià)值和變價(jià)收入等，抵補(bǔ)處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、清理費(fèi)用、處置相關(guān)稅費(fèi)后的凈損失;無(wú)形資產(chǎn)出售損失是企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)所取得的價(jià)款，抵補(bǔ)出售無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值、出售相關(guān)稅費(fèi)后的凈損失。
盤虧損失主要是對(duì)于財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)中盤虧的資產(chǎn)，查明原因并報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出的金額。
公益性捐贈(zèng)支出是企業(yè)對(duì)外進(jìn)行公益性捐贈(zèng)發(fā)生的支出。
非常損失是企業(yè)對(duì)于因客觀因素(如自然災(zāi)害等)造成的損失，扣除保險(xiǎn)公司賠償后應(yīng)計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出的凈損失。
罰款支出是企業(yè)支付的行政罰款、稅務(wù)罰款，以及其他違反法律法規(guī)，合同協(xié)議等而支付的罰款、違約金，賠償金等支出。
(二)營(yíng)業(yè)外支出賬務(wù)處理
企業(yè)應(yīng)通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”科目，核算營(yíng)業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目可按營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
確認(rèn)處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失時(shí)，借記。營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。
確認(rèn)盤虧、非常損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。
期末，應(yīng)將“營(yíng)業(yè)外支出”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。
三、營(yíng)業(yè)外收支錯(cuò)弊查證
例1:政府補(bǔ)助收支錯(cuò)弊查證
(1) 2008年初，某供電公司目自然災(zāi)害造成電網(wǎng)資產(chǎn)受摜嚴(yán)重，按相關(guān)規(guī)定向有關(guān)部門提出Z 000萬(wàn)元的救災(zāi)資金。2008年3月1日，政府撥付財(cái)政資金2 000萬(wàn)元到該公司賬戶，3月20日購(gòu)A電網(wǎng)不需安設(shè)備4 800萬(wàn)元，使用年限10年，直線法計(jì)提折舊，與稅法規(guī)定一致。假設(shè)殘值為o。
(2)該公司按照有關(guān)規(guī)定為其自主創(chuàng)新的高新技術(shù)項(xiàng)目申請(qǐng)的財(cái)政貼患于2008年初批準(zhǔn)撥付財(cái)政貼患。協(xié)議規(guī)定：共補(bǔ)貼80萬(wàn)元，分兩次撥付，合同簽訂日撥付40萬(wàn)元，項(xiàng)目驗(yàn)收時(shí)撥付40萬(wàn)元。項(xiàng)目期為3年.2007年1月1日啟動(dòng)該項(xiàng)目。不考慮所得稅以外的其他稅費(fèi)。
則企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：
(1)財(cái)政撥款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。
①3月1日收到財(cái)政撥款，并確認(rèn)可抵扣的暫時(shí)性差異。
借：銀行存款 20 000 000
貸：遞延收益 20 000 000
借：遞延所得稅資產(chǎn)(20 000 000×25%) 5 000 000
貸：所得稅費(fèi)用 5 000 000
②3月20日購(gòu)入設(shè)備。
借：固定資產(chǎn) 48 000 000
貸：銀行存款 48 000000
③4月起每月計(jì)提折舊，并分?jǐn)傔f延收益，轉(zhuǎn)銷可抵扣的暫時(shí)性差異。
借：管理費(fèi)用(48 000 000/12×10) 400 000
貸：累計(jì)折舊 400 000
借：遞延收益(20 000 000/12×10) 166 667
貸：營(yíng)業(yè)外收入 166 667
借：所得稅費(fèi)用(5 000 000/12×10) 41 700
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 41 700
(2)財(cái)政撥款屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。
①1月1日實(shí)際收到財(cái)政貼息，并確認(rèn)可抵扣的暫時(shí)性差異。
借：銀行存款　　400 000
貸：遞延收益　　400 000
借：遞延所得稅資產(chǎn)　　100 000
貸：所得稅費(fèi)用　　100 000
②自2008年1月1日至2010年1月1日，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按年分?jǐn)偸找?，并轉(zhuǎn)銷可抵扣的暫時(shí)性差異。
借：遞延收益200 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入200 000
借：所得稅費(fèi)用50 000
貸：遞延所得稅資產(chǎn)50 000
注：2008年匯算清繳時(shí)納稅調(diào)增20萬(wàn)元，2009年匯算清繳時(shí)納稅調(diào)減20萬(wàn)元。
③2010年項(xiàng)目完工，于3月1日收到貼息資金40萬(wàn)元。不存在財(cái)稅差異，不進(jìn)行納稅調(diào)整。
借：銀行存款400 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入400 000
例2:非關(guān)聯(lián)企業(yè)處置固定資產(chǎn)錯(cuò)弊查證
甲企業(yè)與乙企業(yè)不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)，2011年達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，甲企業(yè)將其2008年以前購(gòu)進(jìn)的小轎車(原價(jià)10萬(wàn)元，累計(jì)折舊4萬(wàn)元，公允價(jià)值7萬(wàn)元)，償還乙企業(yè)的債務(wù)8萬(wàn)元。假定以上資產(chǎn)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
甲企業(yè)賬務(wù)處理如下：
(1)轉(zhuǎn)入清理。
借：固定資產(chǎn)清理60 000
累計(jì)折舊40 000
貸：固定資產(chǎn) 100 000
(2)計(jì)提稅金。
借：固定資產(chǎn)清理2 600
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅[7÷(1+4%)×4%] 2 600
(3)繳稅時(shí)。
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅2 600
貸：銀行存款2 600
(4)債務(wù)重組日。
借：應(yīng)付賬款80 000
貸：固定資產(chǎn)清理 62 600
營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)收益 7 400
——債務(wù)重組利得 10 000
分析：
以固定資產(chǎn)抵債，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》，即債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的過(guò)程，首先是債務(wù)人將非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行處置，以確定轉(zhuǎn)讓收益，再以處置所得(公允價(jià)值)償付債務(wù)，同時(shí)據(jù)此確認(rèn)債務(wù)重組損益。
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009J59號(hào))規(guī)定，企業(yè)債務(wù)重組的一般性稅務(wù)處理為，以非貨幣資產(chǎn)
清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失;債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[20081170號(hào))規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：(一)銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;(二) 2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。
以上財(cái)稅處理相同，在所得稅方面耒產(chǎn)生財(cái)稅差異，不需進(jìn)行納稅調(diào)整。
例3:關(guān)聯(lián)企業(yè)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移錯(cuò)弊查證
2010年12月，甲公司毗其閑置的舊辦公樓，無(wú)償轉(zhuǎn)讓給其子公司，賬面原值為150萬(wàn)元，已提折舊50萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。在公開市場(chǎng)上的售價(jià)是
企業(yè)會(huì)計(jì)核算錯(cuò)弊壹證技法
140萬(wàn)元，不考慮營(yíng)業(yè)稅以外的其他稅金。
(1)轉(zhuǎn)入清理。
借：固定資產(chǎn)清理1000 000
累計(jì)折舊 500 000
貸：固定資產(chǎn) 1500 000
(2)計(jì)提稅金。
借：固定資產(chǎn)清理70 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(1400 000×5%) 70 000
(3)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理。
借：營(yíng)業(yè)外支出1070 000
貸：固定資產(chǎn)清理1070 000。
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