新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)、第20號(hào)和第33號(hào)主要規(guī)范了同一控制下企業(yè)合并的合并方會(huì)計(jì)處理和列報(bào)，且適用于合并方與被合并方是“兄弟”公司的情形。而對(duì)于被合并方及其原母公司的處理與列報(bào)和其他情形（如母子公司），目前缺乏明確規(guī)范。（本文中的各方均為以投資為紐帶形成的企業(yè)集團(tuán)成員，不包括集團(tuán)內(nèi)可能存在的沒有投資關(guān)系的企業(yè)；也不涉及合并雙方僅共同受某一級(jí)政府控制而在合并時(shí)具有同一控制下的企業(yè)合并特征的情形。）母公司吸收合并自己的子公司如何處理在母公司吸收合并自己的全資子公司且合并后仍有其他子公司的情況下，企業(yè)仍需編制合并報(bào)表。
此時(shí)，合并方無需支付對(duì)價(jià)，但這并不意味著沒有支付對(duì)價(jià)，將被合并方的所有者權(quán)益轉(zhuǎn)入資本公積，而應(yīng)當(dāng)在按子公司賬面價(jià)值（假定沒有調(diào)整）確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債的同時(shí)，沖銷母公司的長期股權(quán)投資后，將差額計(jì)入資本公積；資本公積不足沖減的，沖減留存收益。
這種情況下，合并當(dāng)期母公司“處置”了子公司，但實(shí)質(zhì)上沒有放棄對(duì)子公司的控制，只是子公司的法律形式發(fā)生了變化，所以不適用合并報(bào)表準(zhǔn)則中“處置子公司”的規(guī)定，而應(yīng)將吸收合并取得的被合并方前期有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等并入合并方前期合并財(cái)務(wù)報(bào)表。母公司單個(gè)報(bào)表可沿用合并前資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和利潤表本期數(shù)及比較數(shù)據(jù)。
母公司吸收合并自己的非全資子公司且合并后仍有其他子公司時(shí)，仍需編制合并報(bào)表，貸記相關(guān)資產(chǎn)（支付給少數(shù)股東的對(duì)價(jià)）和母公司的長期股權(quán)投資。其他處理及列報(bào)同上述情況。
母公司吸收合并自己的全部子公司、合并后沒有其他子公司時(shí)，無需編制合并報(bào)表，支付的對(duì)價(jià)及其會(huì)計(jì)處理可參照上述兩種情況。
同時(shí)，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》規(guī)定：“同一控制下的吸收合并中，如果合并方在合并當(dāng)期期末，僅需要編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表、不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，合并方在編制前期比較報(bào)表時(shí)，無須對(duì)以前期間已經(jīng)編制的比較報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。”需要探討的是，母公司僅編制個(gè)別報(bào)表且不調(diào)整比較數(shù)據(jù)，會(huì)導(dǎo)致比較數(shù)據(jù)失去意義，根本不可比。為此，建議母公司在合并當(dāng)期以合并報(bào)表的比較數(shù)據(jù)作為個(gè)別報(bào)表的比較數(shù)據(jù)。
被合并方母公司如何處理長期股權(quán)投資準(zhǔn)則沒有單獨(dú)規(guī)定在同一控制下的企業(yè)合并中失去子公司的母公司的會(huì)計(jì)處理。
我們認(rèn)為，在同一控制下的企業(yè)合并中失去子公司的母公司應(yīng)比照取得該子公司股權(quán)（控股合并）或資產(chǎn)、負(fù)債（吸收合并）的一方的處理原則進(jìn)行反方向處理，即：減少長期股權(quán)投資、增加資產(chǎn)（收到的對(duì)價(jià)），差額調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，沖減留存收益。
但合并報(bào)表準(zhǔn)則關(guān)于處置子公司的規(guī)定沒有區(qū)分合并類型。既然增加子公司的一方視同被合并的子公司自期初就屬于以合并方為母公司的集團(tuán)，減少子公司的一方就應(yīng)視同被合并子公司自期初就不屬于該集團(tuán)，將比較數(shù)據(jù)中與被處置子公司相關(guān)的部分剔除，且本期利潤表、現(xiàn)金流量表中均不應(yīng)包括該子公司，因?yàn)檫@些數(shù)據(jù)已經(jīng)包含在被合并方的新母公司的報(bào)表中。
合并方是“兄弟”公司時(shí)其共同的母公司如何處理如果子公司通過向母公司支付對(duì)價(jià)（如無對(duì)價(jià)，視同對(duì)價(jià)為零）取得兄弟公司的控制權(quán)（控股合并）或資產(chǎn)負(fù)債（吸收合并），母公司不應(yīng)為該合并事項(xiàng)追加對(duì)合并方的投資。
對(duì)價(jià)公允與否不影響會(huì)計(jì)處理。母公司應(yīng)減少長期股權(quán)投資、增加資產(chǎn)（對(duì)價(jià)），差額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，沖減留存收益；不確認(rèn)投資損益。
母公司通過追加對(duì)合并方的投資使得合并方的原兄弟公司降格成為其子公司時(shí)，應(yīng)在長期股權(quán)投資的明細(xì)科目之間轉(zhuǎn)賬，增加對(duì)合并方的長期股權(quán)投資。如長期股權(quán)投資減少和增加的金額不同，差額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。
合并方應(yīng)在增加長期股權(quán)投資（控股合并）或資產(chǎn)負(fù)債（吸收合并）的同時(shí)，據(jù)母公司意圖和公司法規(guī)定增加實(shí)收資本（股本）或資本公積。
母公司合并前后控制的資源沒有變化，只是控制方式改變，無需調(diào)整比較數(shù)據(jù)。
總之，合并相關(guān)各方的會(huì)計(jì)處理與報(bào)表列報(bào)不能拘泥于對(duì)相關(guān)準(zhǔn)則及講解的機(jī)械理解，而應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則處理：任何一方在報(bào)表中均不得確認(rèn)與合并相關(guān)的損益；任何一方的報(bào)表均要口徑一致、前后可比；站在合并事項(xiàng)涉及的*6層角度看，合并報(bào)表比較數(shù)據(jù)沒有變化、本期數(shù)據(jù)不重不漏，不影響使用本層次合并報(bào)表信息的利益相關(guān)方的正確決策。
　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級(jí)實(shí)務(wù)、高級(jí)實(shí)務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等資訊。在線會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題，每天免費(fèi)直播上課，更多精品網(wǎng)課免費(fèi)試聽。高頓網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道為大家提供大量的會(huì)計(jì)入門基礎(chǔ)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員非常有參考價(jià)值。
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)精彩推薦：2016年財(cái)會(huì)考試月歷2016年財(cái)會(huì)考試信息指南會(huì)計(jì)職稱新人成長攻略初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)詳解會(huì)計(jì)人必看知識(shí)！如何做會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)會(huì)專家解讀：會(huì)計(jì)電算化