一、 違規(guī)分攤,成本不實
一些企業(yè)在核算購入材料的采購成本時,將能夠直接計入各種材料的采購成本不直接計入,或?qū)?yīng)按一定比例分攤計入各種材料的采購成本不按規(guī)定進行合理的分攤。
二、 隨意變更存貨的計價方法
根據(jù)會計制度規(guī)定,企業(yè)可以根據(jù)自身的需要選用制度所規(guī)定的存貨計價方法,但選用的方法一經(jīng)確定,年度內(nèi)不能隨意變更,如確實需要變更,必須在會計報表中說明變更原因及其對財務(wù)狀況的影響,但在實際工作中,許多企業(yè)都存在隨意變更計價方法的問題,造成會計指標前后各期口徑不一致,人為調(diào)節(jié)生產(chǎn)或銷售成本,調(diào)節(jié)當期利潤。如M企業(yè)某年選用先進先出法計算發(fā)出存貨的成本,但由于受多種因素的影響,該商品購進價格上揚時,改用后進先出法計算發(fā)出成本,購進價格下降時再用先進先出法,使該商品在周一會計年度內(nèi)先進稱出法和后進先出法交替使用,人為地調(diào)節(jié)利潤。
三、 材料盤盈盤虧,不作轉(zhuǎn)帳處理
企業(yè)由于材料品種多,規(guī)格型號復(fù)雜,收發(fā)次數(shù)頻繁,在計量和計算上難免發(fā)生差錯,在倉儲保管中可能發(fā)生自然損耗,損毀和被盜等問題。因此,企業(yè)應(yīng)在年終時對各種材料進行實地盤點,并將實存數(shù)量與帳面數(shù)量核對,對于材料盤盈、盤虧應(yīng)查明原因,按照規(guī)定進行轉(zhuǎn)帳處理。但在實際工作中,許多企業(yè)卻利用不正確處理盤盈或盤虧的手法,以調(diào)節(jié)利潤。如有的企業(yè)經(jīng)濟效益較好,但企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人擔心"槍打出頭鳥",為了壓低利潤,采取了只列報和處理材料盤虧,而對材料盤盈隱匿不報和不作轉(zhuǎn)帳處理,相反,效益不好的企業(yè),為了爭取多實現(xiàn)一部分利潤,就采取了只對材料盤盈作轉(zhuǎn)帳處理,而對材料盤虧留待下年度處理的做法,還有的企業(yè)隨意轉(zhuǎn)帳,將盤盈材料計入"營業(yè)外收入"或"其他業(yè)務(wù)收入",或?qū)⒈P盈盤虧與物資儲備中發(fā)生的非常損失或溢出金額相互沖銷,不轉(zhuǎn)出其相應(yīng)的"進項稅額",以增加增值稅的抵扣數(shù)。
四、 不報毀損,虛盈實虧
企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)毀損材料,,應(yīng)按照規(guī)定程序報批轉(zhuǎn)銷其毀損價值,但企業(yè)為了掩蓋其不景氣的經(jīng)營狀況,搞虛盈實虧,對年終財產(chǎn)清查中已經(jīng)查明的毀損材料,不列表呈報,使其損失價值仍潛藏在材料成本中。
五、 帳外物資"小金庫"
企業(yè)為了給職工搞額外收入,或進行一些非法支出,設(shè)帳外物資"小金庫"。將帳內(nèi)的一定比例的物資材料移到帳外,置于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的體外,作為隨時可供自己調(diào)用的物資"蓄水池"。主要手法有:
1、 購進存貨時即作生產(chǎn)費用或作為待攤費用,未使用便計入成本費用。
2、 領(lǐng)用的材料不用或少用,卻計入成本費用,采用不作退料或假退料,退庫不記帳等方式,積少成多,形成大量帳外物資,將其報出,存入"小金庫"。
3、 回收的邊、角、廢料不入帳。
4、 盤盈、接受捐贈的物資不作帳。
5、 自制材料不入帳。
6、 外發(fā)加工退回材料的余料不入帳。
例如,某企業(yè)車間和管理部門領(lǐng)料,實物以領(lǐng)代耗,將領(lǐng)取的材料物資不用或少用,但在帳務(wù)處理卻依據(jù)領(lǐng)料單將領(lǐng)取的材料物資數(shù)額,全部作為耗用計入了成本費用帳戶。由此而形成的大量帳外材料物資,即不作退庫處理,也不作盤盈入帳,而是將其賣出,獲取的價款存入"小金庫",以便給職工購買生活用品或者以發(fā)放獎金的名義直接發(fā)放現(xiàn)金。
六、 監(jiān)守自盜,虛報損失
保管人員利用職務(wù)之便,或勾結(jié)車間人員,涂改帳目、盜竊財物,或者虛報和夸大損失,將報損材料轉(zhuǎn)移或貪污私分;冒領(lǐng)或用假領(lǐng)料單和發(fā)料單,盜竊物資,轉(zhuǎn)移出售;或盜竊財產(chǎn)物資,將所竊物資成本通過打折等手法打入正常領(lǐng)料、發(fā)料業(yè)務(wù)之中。
七、 以物易物
根據(jù)國家稅法和《企業(yè)會計準則》的規(guī)定,企業(yè)之間以生產(chǎn)資料串換生活資料,以生產(chǎn)資料對換其它生產(chǎn)資料等,都應(yīng)視同銷售,作購進和銷售帳務(wù)處理,并計算相關(guān)稅金,但有些企業(yè)在這種非貨幣性 交易中,不結(jié)算,不走帳,擺脫銀行、工商行政管理等部門的監(jiān)督,為偷逃流轉(zhuǎn)稅、虛減銷售收入,隱瞞利潤大開方便之門。
八、 材料假出庫,虛列成本費用
企業(yè)了了逃避所得稅,虛減利潤,就采用辦理假出庫手續(xù),虛列材料費用,人為提高產(chǎn)品成本。如某企業(yè)在年終車間辦理領(lǐng)料手續(xù),填制領(lǐng)料單,而實際未領(lǐng)料,車間成本核算員根據(jù)領(lǐng)料單填寫的用途,以產(chǎn)品生產(chǎn)用料和車間維修用料為名,分別作增加產(chǎn)品生產(chǎn)成本和制造費用的帳務(wù)處理,年終,再以少保留在產(chǎn)品成本、多分配完工產(chǎn)品成本的舞弊方式,將虛增的產(chǎn)品成本,人為地轉(zhuǎn)入銷售成本,相應(yīng)地虛減利潤總額。
九、 貨到票未到,不暫估入庫
根據(jù)財會制度的規(guī)定,對于月末已收到的購入材料(但發(fā)票帳單未到),要暫估入庫進行帳務(wù)處理,待下月初再用紅字沖回。但有些企業(yè)對于收到的這部分材料,月末不作帳務(wù)處理,造成帳實不符。
如審計人員在對某企業(yè)存貨進行審計時,盤點庫存實物與帳面金額不符,經(jīng)詳查,得知該企業(yè)購入的一批電機,已入庫,但發(fā)票一直未到,企業(yè)財務(wù)人員沒有進行帳務(wù)處理。
十、 人為提高成本差異率
有些企業(yè),為了控制超額利潤,大都從隱匿收入和虛增成本兩個方面進行作弊,人為提高材料成本差異率,多分攤材料成本差異,是采用計劃成本進行日常核算企業(yè)的常用作弊手段。如某企業(yè)為了逃避所得稅,采用提高材料成本差異率的手段,該企業(yè)全年產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用原材料的計劃成本平均每月3000萬元,每月應(yīng)計原材料成本差異率在95-12.8%之間,經(jīng)過調(diào)整,每月的人為差異率都比應(yīng)計差異率提高1.5%,全年即可多分攤材料成本差異500多萬元。
十一、 人為壓低差異率
與提高成本差異率相反,有些企業(yè)為了完成承包任務(wù),而人為地壓低材料成本差異率,用來降低成本,虛增銷售利潤,實現(xiàn)承包任務(wù)。
十二、 計劃成本過度偏離實際成本
根據(jù)財會制度規(guī)定,采用計劃成本進行材料日常核算,計劃價格通常以不高于或不低于實際價格的10%為宜,有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本利潤,有意過高或過低地確定材料的計劃價格,甚至對已制訂的接近實際價格的計劃價格,有意大幅度地上調(diào)或下壓。從而人為地調(diào)整"材料成本差異"帳戶余額,而達到調(diào)節(jié)利潤的目的。
十三、 虛計在產(chǎn)品完工程度,調(diào)整完工產(chǎn)品成本
產(chǎn)品總成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配是否正確,將決定著完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的真實性。企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤,常常在分配完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本上做文章。即有意多折合或少折合月末在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量,或多計或少計在產(chǎn)品的加工程度等,以調(diào)節(jié)生產(chǎn)費用在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間的分配。
如某企業(yè)本月生產(chǎn)費用共計4500萬元,本月生產(chǎn)產(chǎn)品2000臺,月末完工1400臺,在產(chǎn)品600臺,完工程度為80%,企業(yè)為了提高產(chǎn)品銷售成本,將在產(chǎn)品的完工程度確為60%,從而使完工產(chǎn)品成本分配數(shù)額比應(yīng)分配數(shù)額多分配,造成少計利潤。
十四、 偷梁換柱
有的企業(yè)采取"調(diào)包計"的方法,將采購或庫存商品進行調(diào)換,以次等品換優(yōu)等品,以廉價物品換貴重物品,以劣質(zhì)商品換優(yōu)質(zhì)商品,以舊商品換新商品,以壞商品換好商品;有計劃、有預(yù)謀地對不同商品產(chǎn)品串檔串規(guī),混淆不同批次、不同型號、不同產(chǎn)地、不同價格的物資,偷梁換柱,瞞天過海,以達到其違法亂紀的目的。如某食品公司倉庫保管員,其兄開了一個小店,經(jīng)營日雜食品,長期以來凡小店因進貨不當,無法出售的物品全部由該保管員"調(diào)劑"回廠,從廠里換回新的物品;如將過期食品送回廠,然后將新出廠的食品調(diào)換回店,之后該保管員又以假換真,用假食品換本廠生產(chǎn)的真食品,使廠里經(jīng)濟大受損失。
十五、 改變低檔值易耗品核算方法,調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本
企業(yè)對低值易耗品可采用一次攤銷法、分次攤法、五五攤銷法進行核算。無論采用哪種方法核算,一經(jīng)采用即不得自行變更。但是有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本,往往隨意更換既定攤銷法,違規(guī)核算低值易耗品的實際成本。如企業(yè)為了調(diào)高或調(diào)低利潤,就會改用分次或一次攤銷方法,人為地操縱費用,從而達到預(yù)定利潤的目標。
十六、 改變包裝物核算方法,調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本(參照上一節(jié)內(nèi)容)
十七、 委托加工受賄,多付材料費用
企業(yè)委托外單位加工各種材料,有關(guān)財會人員和業(yè)務(wù)人員,為了從受托加工單位撈到好處,接受賄賂和回扣等,與受托加工單位合謀,按照其出具的加工費用結(jié)算單和發(fā)票,默認違反合同規(guī)定多計算的加工費用和運雜費,受托單位加工完畢后的剩余材料也不予回收,而將其價值全部計入加工完成材料的實際成本。
十八、 分期收款發(fā)出商品,不按實際比率結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本
企業(yè)為了近期利益,通過多結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)分期收款發(fā)出商品銷售成本的方式,使利潤在不同會計期間進行人為轉(zhuǎn)移。
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