長期待攤費(fèi)用,是指企業(yè)已經(jīng)支出,不能全部計入當(dāng)年損益,需在1年以上分期攤銷的各項費(fèi)用,包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)改良支出、開辦費(fèi)、不能由股票溢價和發(fā)行股票凍結(jié)期間利息收入抵銷的股票發(fā)行費(fèi)用等。由于這些費(fèi)用不同于列作流動資產(chǎn)需在1年或1年以內(nèi)攤銷的待攤費(fèi)用,在會計中將它另行設(shè)置“遞延資產(chǎn)”或“長期待攤費(fèi)用”科目(采用企業(yè)會計制度的開發(fā)企業(yè)在“長期待攤費(fèi)用”科目)進(jìn)行核算,發(fā)生時將它記入“遞延資產(chǎn)”或“長期待攤費(fèi)用”科目的借方。
固定資產(chǎn)大修理支出采用攤銷方法核算的,實(shí)際發(fā)生的大修理支出,應(yīng)在大修理間隔期內(nèi)平均攤銷。如兩次大修理的間隔期為3年,就應(yīng)在36個月內(nèi)平均攤銷。以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)改良支出,應(yīng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷。在攤銷固定資產(chǎn)大修理支出和租入固定資產(chǎn)改良支出時,應(yīng)按受益對象分?jǐn)倲側(cè)牍こ淌┕こ杀?、開發(fā)成本、管理費(fèi)用,作如下分錄入賬:
借:工程施工 ×××
開發(fā)成本或生產(chǎn)成本 ×××
管理費(fèi)用 ×××
貸:遞延資產(chǎn)或長期待攤費(fèi)用 ×××
企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi),包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi),以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款利息等,在發(fā)生時,應(yīng)記入“遞延資產(chǎn)”或“長期待攤費(fèi)用”科目的借方。至于分期攤銷還是一次轉(zhuǎn)銷,則有較大的分歧。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度根據(jù)企業(yè)財務(wù)通則規(guī)定:開發(fā)費(fèi)自投產(chǎn)營業(yè)之日起,按照不短于5年的期限分期攤銷。企業(yè)會計制度規(guī)定:開辦費(fèi)一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。將開辦費(fèi)一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月?lián)p益,雖符合會計謹(jǐn)慎性原則,但在開發(fā)企業(yè)開始經(jīng)營時,一般不可能有經(jīng)營收入,這樣就會使開業(yè)當(dāng)月發(fā)生較大虧損,這在核算上有失公允。不論分期攤銷還是一次攤銷,開辦費(fèi)均應(yīng)將它自“遞延資產(chǎn)”或“長期待攤費(fèi)用” 科目的貸方轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目的借方。作如下分錄入賬:
借:管理費(fèi)用 ×××
貸:遞延資產(chǎn)或長期待攤費(fèi)用 ×××
股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等相關(guān)費(fèi)用,減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額,從發(fā)行股票的溢價中不夠抵銷的,或者無溢價的,若金額較大,按照企業(yè)會計制度的規(guī)定,應(yīng)先記入“長期待攤費(fèi)用”科目,在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷,計入管理費(fèi)用;若金額不大,可直接計入當(dāng)月管理費(fèi)用。
“長期待攤費(fèi)用”科目應(yīng)按費(fèi)用的種類設(shè)置明細(xì)分類賬,期末借方余額,反映企業(yè)尚未攤銷的各項遞延資產(chǎn)或長期待攤費(fèi)用,在會計報表附注中,應(yīng)按費(fèi)用項目披露其攤余價值、攤余期限、攤銷方式等。
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