存貨計價方法的選擇是制訂企業(yè)會計政策的一項重要內容。選擇不同的存貨計價方法將會導致不同的報告利潤和存貨估價,并對企業(yè)的稅收負擔、現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定:“各種存貨發(fā)出時,企業(yè)可以根據(jù)實際情況,選擇使用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法確定其實際成本。”
在實際成本核算方式下,企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法等。
1、個別計價法
亦稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法,采用這一方法是假設存貨具體項目的實物流轉與成本流轉相一致,按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別,分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下,是把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎。
2、先進先出法
先進先出法是指以先購入的存貨應先發(fā)出(銷售或耗用)這樣一種存貨實物流動假設為前提,對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法,先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉出,據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。具體方法是:收入存貨時,逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價和金額;發(fā)出存貨時,按照先進先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結存金額。
先進先出法可以隨時結轉存貨發(fā)出成本,但較繁瑣;如果存貨收發(fā)業(yè)務較多、且存貨單價不穩(wěn)定時,其工作量較大。在物價持續(xù)上升時,期末存貨成本接近于市價,而發(fā)出成本偏低,會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值;反之,會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤。
3、月末一次加權平均法
是指以本月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權數(shù),去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本,計算出存貨的加權平均單位成本,以此為基礎計算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計算公式如下:
存貨單位成本=[月初庫存存貨+∑(本月各批進貨的實際單位成本×本月各批進貨的數(shù)量)]÷(月初庫存存貨的數(shù)量+本月各批進貨數(shù)量之和)
本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本
本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本
或:
本月月末庫存存貨成本=月初庫存存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本-本月發(fā)出存貨的實際成本。
4、移動加權平均法
是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本,除以每次進貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量,據(jù)以計算加權平均單位成本,作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。
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