關(guān)于企業(yè)財務(wù)費用中的利息在稅收中的扣除問題，不同的稅種有不同的規(guī)定，這主要反映在企業(yè)所得稅和土地增值稅的計稅扣除上，稍有不慎，就會出現(xiàn)涉稅風(fēng)險。那么，有哪些涉稅風(fēng)險呢？下面，高頓網(wǎng)校小編帶各位結(jié)合案例加以分析。
一、案例：
某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)一普通標(biāo)準(zhǔn)住宅項目，2012年初通過信托投資公司籌集項目開發(fā)資金1個億，合同確定的信托收益為年15%，該企業(yè)無其他資金借貸，也無其他開發(fā)項目相互拆借資金的情況，按規(guī)定可據(jù)實扣除。2014年底達到可清算條件，2015年4月，企業(yè)按照稅務(wù)機關(guān)的通知要求提交了土地增值稅自行清算報告及相關(guān)資料，自行清算結(jié)果增值率為19.3%，由于所開發(fā)的項目屬于普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，因此按照稅收政策規(guī)定免征土地增值稅。
主管稅務(wù)機關(guān)受理后，通過逐項審核，確認(rèn)該企業(yè)利息扣除超過當(dāng)?shù)厣虡I(yè)銀行同期同類貸款年利率加上浮后為9%的標(biāo)準(zhǔn)，因此，應(yīng)調(diào)減扣除項目金額。經(jīng)從新計算，該清算項目土地增值稅的增值率已超過20%，應(yīng)繳納土地增值稅。
針對審核結(jié)果，企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人認(rèn)為，信托公司屬于金融機構(gòu)，企業(yè)根據(jù)信托合同所支付的信托收益應(yīng)當(dāng)據(jù)實扣除，不認(rèn)同稅務(wù)機關(guān)的納稅調(diào)整結(jié)果。
二、政策依據(jù)及法理分析：
近年來，由于國家進一步加大了對房地產(chǎn)市場的宏觀調(diào)控力度，金融企業(yè)在對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的資金支持規(guī)模、力度等方面都在減小，一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由于資金短缺，不得不另劈溪徑選擇其他的融資渠道，而信托籌資就是其中之一。針對本案例來說，為了準(zhǔn)確把握和正確執(zhí)行稅收政策，我們必須弄清以下三個關(guān)鍵性問題：
（一）土地增值稅計算時的利息扣問題有明確具體的規(guī)定
1、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第七條規(guī)定：財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但*6不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。
2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》國稅函[2010]220號文規(guī)定：財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但*6不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。
3、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》的通知中規(guī)定：審核利息費用是否超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。
上述相關(guān)政策規(guī)定，明確了土地增值稅在計稅中的利息扣除標(biāo)準(zhǔn)問題，即：財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但*6不能超過“按商業(yè)銀行”同類同期貸款利率計算的金額。
（二）弄清信托公司與商業(yè)銀行的區(qū)別
《中華人民共和國信托法》所稱信托，是指委托人基于對受托人的信任，將其財產(chǎn)權(quán)委托給受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名義，為受益人的利益或者特定目的，進行管理或者處分的行為。即大家常說的“受人之托，代人理財”。根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)，信托公司屬廣義上的金融機構(gòu)，但他與各類銀行等專業(yè)金融機構(gòu)相比，不管是金融政策、經(jīng)營范圍等都存在較大的差異，具有獨立的特殊性。根據(jù)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會發(fā)布的《信托公司管理辦法》規(guī)定：信托公司不得開展除同業(yè)拆入業(yè)務(wù)以外的其他負(fù)債業(yè)務(wù)。即沒有吸收負(fù)債性質(zhì)的信托存款來發(fā)放貸款的業(yè)務(wù)。
商業(yè)銀行的概念是區(qū)分于中央銀行和投資銀行的，是一個以營利為目的，以多種金融負(fù)債籌集資金，多種金融資產(chǎn)為經(jīng)營對象，具有信用創(chuàng)造功能的金融機構(gòu)。商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)主要集中在吸收公眾存款，發(fā)放貸款業(yè)務(wù)，即以較低的利率借入存款，以較高的利率放出貸款，存貸款之間的利差就是商業(yè)銀行的主要利潤。
由于信托公司沒有吸收負(fù)債性質(zhì)的存款來發(fā)放貸款的業(yè)務(wù)，在實際經(jīng)營業(yè)務(wù)中大多表現(xiàn)為兼具股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資，因此，從稅收政策上來講，信托公司是金融機構(gòu)，但他不是銀行，更不屬于“商業(yè)銀行”性質(zhì)。
（三）利息扣除在不同的稅種征管上有不同的規(guī)定，要準(zhǔn)確把握，不能混淆
企業(yè)財務(wù)費用中的利息計稅扣除問題，主要反映在企業(yè)所得稅和土地增值稅的計稅扣除上。從企業(yè)所得稅上計稅扣除的規(guī)定來看，所有規(guī)定表述的都是按照不超過“金融企業(yè)”同期同類貸款利率計算的數(shù)額，這當(dāng)中的“金融企業(yè)”就包括了包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等，也就是說，在企業(yè)所得稅的計稅利息扣除上，凡支付給“金融企業(yè)”的利息都可全額在所得稅前據(jù)實扣除，不作納稅調(diào)整。而土地增值稅中的計稅扣除，都表述的是*6不能超過按“商業(yè)銀行”同類同期貸款利率計算的金額。凡支付給非銀行金融企業(yè)的利息支出，必須與“商業(yè)銀行”同期同類貸款利率相比對，對超過部分要作納稅調(diào)整。因此，利息扣除在不同的稅種征管上有不同的規(guī)定，要準(zhǔn)確把握，不能混淆。
三、結(jié)論：
根據(jù)上述分析，主管稅務(wù)機關(guān)對本案例的稅務(wù)處理是正確的。
高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級實務(wù)、高級實務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會計實務(wù)等資訊。在線會計實務(wù)試題，每天免費直播上課，更多精品網(wǎng)課免費試聽。高頓網(wǎng)校會計實務(wù)頻道為大家提供大量的會計入門基礎(chǔ)知識，對會計從業(yè)人員非常有參考價值。
會計實務(wù)精彩推薦：2016年財會考試月歷2016年財會考試信息指南會計職稱新人成長攻略初級會計實務(wù)知識詳解會計人必看知識！如何做會計報表財會專家解讀：會計電算化