教你如何賬務(wù)處理費(fèi)用以避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

這一次做了一家公司為期5年的稅務(wù)審計(jì)，可以明顯的感受到企業(yè)賬務(wù)處理隨著時(shí)間的推移，其嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性逐步提升的過(guò)程；也可以清晰的感受到，發(fā)票管理，費(fèi)用管理在企業(yè)的初期，確實(shí)被忽視。希望可以針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，思考一下，提出一些看法：

發(fā)票的合規(guī)性審核，在企業(yè)建立報(bào)銷制度的時(shí)候就應(yīng)該被重視，應(yīng)該是內(nèi)部控制的一個(gè)比較重要的控制點(diǎn)。對(duì)于發(fā)票的合規(guī)性檢查，主要有兩個(gè)好處：1、確認(rèn)發(fā)生的費(fèi)用是真實(shí)的，合理的，是否在合理的期間列支；2、取得合規(guī)的發(fā)票，才可以作為稅前扣除的依據(jù)。如果真是因?yàn)榘l(fā)票取得不合規(guī)，而不能稅前扣除的話，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)真是一筆完全可以避免的損失！

涉稅問(wèn)題需要參考的條文有：1、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。2、國(guó)稅發(fā)[2008]40號(hào)：對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。3、國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào)：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒(méi)有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。

對(duì)于龍魚混雜的“辦公費(fèi)”列支，為了避免不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建議企業(yè)在原始憑證中一定要附有采購(gòu)清單（源于國(guó)稅函[2003]230號(hào)）；國(guó)家稅務(wù)總局稽查局《關(guān)于重點(diǎn)企業(yè)發(fā)票使用情況檢查工作相關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（稽便函[2011]31號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)列支項(xiàng)目為“會(huì)議費(fèi)”、“餐費(fèi)”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續(xù)費(fèi)等的發(fā)票，須列為必查發(fā)票進(jìn)行重點(diǎn)檢查。對(duì)此類發(fā)票要逐筆進(jìn)行查驗(yàn)比對(duì)，重點(diǎn)檢查企業(yè)是否存在利用虛假發(fā)票及其他不合法憑證虛構(gòu)業(yè)務(wù)項(xiàng)目、虛列成本費(fèi)用等問(wèn)題。

1）交通費(fèi)：

企業(yè)除了給予員工交通補(bǔ)貼的基礎(chǔ)上，還給予高管（非公司所有車輛）以油費(fèi)和過(guò)路過(guò)橋費(fèi)，維修費(fèi)的補(bǔ)貼，這部分費(fèi)用，企業(yè)直接進(jìn)入費(fèi)用-汽車費(fèi)用，這邊就會(huì)產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

分析如下：

個(gè)人所得稅：

國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)：二、關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題：個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收人，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并人當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。”

國(guó)稅函[2006]245號(hào)：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局：近來(lái)，一些地區(qū)要求明確個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得各種形式的補(bǔ)貼收入如何征收個(gè)人所得稅問(wèn)題。據(jù)了解，近年來(lái)，部分單位因公務(wù)用車制度改革，對(duì)用車人給予各種形式的補(bǔ)償：直接以現(xiàn)金形式發(fā)放，在限額內(nèi)據(jù)實(shí)報(bào)銷用車支出，單位反租職工個(gè)人的車輛支付車輛租賃費(fèi)（“私車公用”），單位向用車人支付車輛使用過(guò)程中的有關(guān)費(fèi)用等。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)公務(wù)用車制度改革后各種形式的補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題明確如下：一、因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。二、具體計(jì)征方法，按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào))第二條“關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。”

關(guān)注：企業(yè)存在需要給高管代扣代繳個(gè)人所得稅的問(wèn)題！

企業(yè)所得稅：

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

高管的個(gè)人用車費(fèi)用，如果直接以其取得的油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等直接貼票入賬報(bào)銷，不可在企業(yè)所得稅前扣除。

關(guān)注：企業(yè)存在企業(yè)所得稅不能稅前扣除的問(wèn)題

建議：采取私車公用的方式，企業(yè)與高管簽訂租車協(xié)議，租車價(jià)格*4以市場(chǎng)公允價(jià)格為協(xié)議價(jià)，會(huì)涉及到個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃所得，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的情況，是否可以考慮“反算”個(gè)稅金額到稅局代開發(fā)票，作為租車成本，在稅前扣

2）招待費(fèi)：

企業(yè)如果有嚴(yán)格的費(fèi)用預(yù)算，下面的部門會(huì)因?yàn)槔甾k公費(fèi)超標(biāo)，無(wú)法報(bào)銷，而尋找招待費(fèi)的發(fā)票去擠占業(yè)務(wù)招待費(fèi)的額度，其實(shí)從整體稅負(fù)而言，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是非常吃虧的。這時(shí)候企業(yè)的財(cái)務(wù)遇到類似情況，部門報(bào)銷辦公費(fèi)等費(fèi)用，出現(xiàn)超標(biāo)時(shí)，其實(shí)可以細(xì)問(wèn)一下，是否可以走特殊通道，來(lái)防止上述情況的發(fā)生。

關(guān)于招待費(fèi)合理利用限額，我從一篇來(lái)源于網(wǎng)上的分析文章，我進(jìn)行刪減，并提取有用的信息：

稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但*6不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰，即企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)得以稅前扣除，既先要滿足60%發(fā)生額的標(biāo)準(zhǔn)，又*6不得超過(guò)當(dāng)年銷售收入5‰的規(guī)定，在這里采用的是“兩頭卡”的方式。企業(yè)如何達(dá)到既能充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額，又可以*5可能地減少納稅調(diào)整事項(xiàng)呢？假設(shè)企業(yè)2008年銷售(營(yíng)業(yè))收入為X，2008年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y，則2008年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=Y×60%≤X×5‰，只有在Y×60%=X×5‰的情況下，即Y=X×8.3‰，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰這個(gè)臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)才可能充分利用好上述政策。當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于銷售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰時(shí)，超過(guò)60%的部分需要全部計(jì)稅處理，超過(guò)部分每支付1000元，就會(huì)導(dǎo)致250元稅金流出，等于消費(fèi)了1000元要掏1250元的腰包；當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于銷售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰時(shí)，60%的限額可以充分利用，只需要就40%部分計(jì)稅處理，等于消費(fèi)了1000元只掏1100元的腰包。

網(wǎng)上有很多關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的調(diào)整方式，需要把握三個(gè)原則：1、一切以合法為前提；2、把握真實(shí)性與合理性業(yè)務(wù)：3、建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的良好溝通關(guān)系。

3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)下贈(zèng)送禮品

企業(yè)在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中列支贈(zèng)送客戶或者供應(yīng)商“煙酒茶”等禮品支出（這邊貌似有爭(zhēng)議，以下為個(gè)人觀點(diǎn)）

涉稅分析

個(gè)人所得稅：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2000]57號(hào)）規(guī)定：部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來(lái)及其他活動(dòng)中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得，稅款由支付所得的單位代扣代繳。

目前在稅收檢查中，對(duì)于沒(méi)有代扣代繳個(gè)人所得稅款的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般均要求其承擔(dān)并繳納相關(guān)稅款。

增值稅：

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》視同銷售條款

企業(yè)所得稅：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)）第二條（二）規(guī)定，將資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

關(guān)注：涉及增值稅視同銷售，企業(yè)所得稅視同銷售，代扣代繳個(gè)人所得稅。

4）董事會(huì)費(fèi)、董事費(fèi)

企業(yè)對(duì)于董事會(huì)費(fèi)，董事費(fèi)未嚴(yán)格區(qū)分，統(tǒng)一在董事會(huì)費(fèi)核算，這邊會(huì)存在會(huì)計(jì)處理不正確，并且董事會(huì)費(fèi)的列支同樣存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

這里摘錄視野里面一篇非常好的文章摘錄如下：

一、董事會(huì)費(fèi)

1、含義：它是指董事會(huì)及其成員為執(zhí)行董事會(huì)的職能而開支的費(fèi)用。

2、董事會(huì)費(fèi)的開支范圍：

（1）董事會(huì)的日常開支，包括辦公費(fèi)，外地董事會(huì)成員在企業(yè)開會(huì)和工作期間的住宿費(fèi)、交通費(fèi)、伙食費(fèi)、郵電費(fèi)和有關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)的開支。

（2）董事會(huì)會(huì)務(wù)費(fèi)的開支，包括董事會(huì)開會(huì)和工作期間董事會(huì)成員和有關(guān)工作人員的差旅費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)以及有關(guān)的必要開支。另外，財(cái)政部規(guī)定：“未在外商投資企業(yè)中擔(dān)任實(shí)職的中方董事長(zhǎng)、副董事長(zhǎng)、董事，在董事會(huì)召開期間發(fā)生的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、補(bǔ)貼等可在企業(yè)的董事會(huì)會(huì)費(fèi)中報(bào)銷，除此之外不得在企業(yè)中報(bào)銷任何其他費(fèi)用和領(lǐng)取其他報(bào)酬。”

3、董事會(huì)費(fèi)的開支標(biāo)準(zhǔn)：

（1）董事會(huì)費(fèi)應(yīng)按實(shí)列支，企業(yè)不得預(yù)提董事會(huì)費(fèi)。

（2）企業(yè)董事會(huì)應(yīng)指定董事會(huì)費(fèi)管理辦法，并報(bào)送當(dāng)?shù)刂鞴茇?cái)政機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（3）董事會(huì)費(fèi)不得支付到個(gè)人，必須由董事會(huì)領(lǐng)支。

二、董事費(fèi)

1、含義：是指董事會(huì)決定支付給董事會(huì)成員的勞務(wù)報(bào)酬，是一項(xiàng)個(gè)人所得。

2、董事領(lǐng)取董事費(fèi)的條件：

（1）領(lǐng)取董事費(fèi)的董事必須由選舉產(chǎn)生，并在企業(yè)合同章程中確定的。

（2）董事領(lǐng)取董事費(fèi)必須由董事會(huì)決議認(rèn)可。

（3）在企業(yè)擔(dān)任高級(jí)管理工作的董事會(huì)成員，已按企業(yè)的高級(jí)人員待遇領(lǐng)取工資，不應(yīng)再領(lǐng)取董事費(fèi)。

（4）在多個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)中任職的董事會(huì)成員，領(lǐng)取的董事費(fèi)，應(yīng)按合理標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟礁麝P(guān)聯(lián)企業(yè)，不應(yīng)只在個(gè)別企業(yè)中列支費(fèi)用。

3、董事費(fèi)列支的規(guī)定：

（1）董事費(fèi)應(yīng)據(jù)實(shí)列支，計(jì)入企業(yè)管理費(fèi)。但一董事會(huì)名義支付的招待費(fèi)、禮品費(fèi)以及其他屬于交際應(yīng)酬性質(zhì)的支出，就不得作為董事費(fèi)支出。

（2）企業(yè)支付的董事費(fèi)，要按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，由支付企業(yè)代扣代繳，所代扣代繳個(gè)人所得稅不能列入企業(yè)費(fèi)用。

4、董事費(fèi)的涉稅處理：個(gè)人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，根據(jù)國(guó)稅發(fā)（1994）089號(hào)文的規(guī)定，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得性質(zhì)，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次計(jì)算個(gè)人所得稅；屬于同一項(xiàng)連續(xù)收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次計(jì)算個(gè)人所得稅。

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