在營改增納稅申報實施過程中,納稅人需要注意“應(yīng)稅行為價格異常,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)確定銷售額”的稅務(wù)風(fēng)險。
企業(yè)應(yīng)警惕應(yīng)稅行為價格異常風(fēng)險問題
納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低,或者偏高且不具有合理商業(yè)目的,或者發(fā)生應(yīng)稅行為而無銷售額,主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額:
(一)按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。
(二)按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。
(三)按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:組成計稅價格=成本*(1+成本利潤率)成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
不具有合理商業(yè)目的,是指以謀取稅收利益為主要目的,通過人為安排,減少、免除、推遲繳納增值稅稅款,或者增加退還增值稅稅款。
那么稅務(wù)局會以怎樣的標(biāo)準來衡量、評判納稅人“應(yīng)稅行為價格明顯偏低且無正當(dāng)理由”呢?通過實務(wù)操作中,不難發(fā)現(xiàn)以下標(biāo)準是稅務(wù)局普遍關(guān)注的問題:
存在特殊銷售目的
企業(yè)低價銷售產(chǎn)品給內(nèi)部職工、給關(guān)聯(lián)企業(yè)、以非貨幣形式換取其他單位和個人的經(jīng)濟利益、以產(chǎn)品作為投資、分配股東、以產(chǎn)品或商品作職工福利分配等等,都存在“價格明顯偏低”的風(fēng)險,需要企業(yè)謹慎對待。
與公允價格差別大
自產(chǎn)產(chǎn)品,銷售價格低于正常銷售價格或同期、同類或類似企業(yè)的市場銷售價格;外購產(chǎn)品,銷售價格低于其購進產(chǎn)品成本都屬于“價格明顯偏低”的行為。
產(chǎn)品質(zhì)量差別大
凡是符合產(chǎn)品質(zhì)量要求,其銷售價格低于產(chǎn)品的正常銷售價格或同期、同類或類似企業(yè)的市場銷售價格的,就屬于“價格明顯偏低”的行為。對于不符合產(chǎn)品質(zhì)量要求的可用性殘、次品,只要有產(chǎn)品質(zhì)量部門檢驗證明的,其銷售價格可低于正常銷售價格,可視為“正當(dāng)理由”。
雖然各項規(guī)定和各項政策法規(guī)未完全解決稅企雙方普遍關(guān)注“價格明顯偏低”行為中哪些屬于“正當(dāng)理由”、哪些屬于“不正當(dāng)理由”,沒有一個明確、具體、統(tǒng)一的認定標(biāo)準和操作規(guī)范,在實務(wù)操作中,存在由于對政策理解不同而錯誤處理的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)警惕稅務(wù)局與企業(yè)對判斷“價格明顯偏低”行為存在的分歧,贏得稅企雙方的共識,避免銷售額重新被確定調(diào)整申報稅款的情況發(fā)生。
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