2022年中級財務管理這一門科,今年考綱變化的內容比較多,小伙伴們要把握住重點內容。預算管理需要掌握經(jīng)營預算和財務預算的編制,建議大家學習的時候,抓住重點、理解記憶。

1、預算體系

全面預算體系呈現(xiàn)出:總分結合、經(jīng)營和財務結合、日常和非日常結合的特點??傤A算即財務預算,分預算包括經(jīng)營預算和專門決策預算,也稱為輔助預算;經(jīng)營預算是日常編制預算,專門決策預算是重大的不經(jīng)常發(fā)生的編制預算;經(jīng)營預算包括銷售預算、生產預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、產品成本預算、銷售及管理費用預算等,財務預算包括資金預算、預計利潤表和預計資產負債表預算。

2、預算編制方法的分類

根據(jù)不同的分類標準,分為不同的預算編制方法。
①根據(jù)出發(fā)點的特征不同,分為增量預算法和零基預算法;
②根據(jù)業(yè)務量基礎的數(shù)量特征不同,分為固定預算法和彈性預算法;
③根據(jù)預算期時間特征不同,分為定期預算法和滾動預算法。
口訣:出增零、業(yè)固彈、時定滾。
記憶方法:先匹配,再比較,并結合理解記憶要點。
①增量與零基。增量是假定歷史合理,以歷史為基礎,確定預算數(shù),無法控制歷史的無效費用。零基與之相反,不以歷史為基礎,不受歷史限制,靈活度和透明度都高,但從零開始,編制工作量大、成本較高,編制的準確性受管理水平及相關數(shù)據(jù)的影響較大。
②固定與彈性。固定預算是靜態(tài)的,適應性和可比性較差。彈性預算是動態(tài)的,它的可比性和適應性較強,所以更貼近企業(yè)實際,但工作量大,受業(yè)務量的影響大。彈性預算的公式法按成本性態(tài)編制,必須修正為直線,分解的工作量大;彈性預算法的列表法直接查表,不用修正為直線,但查不到的,需要插值計算較麻煩。
③定期與滾動。定期預算是會計期間一致,便于比較、評價,但缺乏長遠,導致短期行為。滾動預算能動態(tài)、平衡,但工作量大,過高的滾動頻率會增加不穩(wěn)定感,使人無所適從。

3、各預算編制

經(jīng)營預算和財務預算中的資金預算的編制為例。

1)經(jīng)營預算的編制以銷售預算為起點、為基礎

①銷售預算:有兩部分,一是銷售收入額,二是本期收現(xiàn)金額。公式為:銷售收入=單價×銷量,預計現(xiàn)金收入=本期銷售收現(xiàn)金額+上期銷售本期收現(xiàn)金額。
②生產預算:是預計生產數(shù)量的預算,只計算實物量、不計算金額。公式:預計生產量=預計銷售量+預計期末產成品存量-預計期初產成品存量。
③直接材料預算:依據(jù)生產預算編制。有兩部分,一是材料采購量,二是本期付現(xiàn)金額。材料采購量的公式:先計算“生產需要材料量=生產量×單耗量”,再利用“預計采購量=生產需要量+期末存量-期初存量”進行計算。本期預計付現(xiàn)金額=本期采購付現(xiàn)金額+上期采購本期支付的金額。
④直接人工預算:依據(jù)生產預算編制。先計算“生產需要人工量=生產量×單耗小時數(shù)”,再利用“人工總成本=人工總工時×每小時人工成本”計算出人工,人工全付現(xiàn),不必再單獨預計現(xiàn)金支出。
⑤制造費用預算:分變動制造費用和固定制造費用。變動制造費用以生產預算為基礎編制,公式:每項變動制造費用=生產量×單耗,將各項變動制造費用匯總;固定制造費用通常與本期產量無關。最后扣除折舊、攤銷金額預計現(xiàn)金支出金額。
⑥產品成本預算:匯總料(直接材料)、工(直接人工)、費(制造費用)及生產預算和銷售預算,反映單位成本和總成本。
⑦銷售及管理費用預算:通常是固定的,扣除折舊、攤銷后預計現(xiàn)金支出。

2)資金預算的編制,以經(jīng)營預算和專門決策預算為依據(jù)

下面以季度預算為例簡單闡述其要點:
①可供使用現(xiàn)金的計算??晒┦褂矛F(xiàn)金=期初現(xiàn)金余額+本期現(xiàn)金收入。第一季度初的現(xiàn)金余額是上年末余額承接下來的,但從第二季開始期初現(xiàn)金余額都是承接的上季度末計算出來的數(shù)據(jù)。
②現(xiàn)金支出的計算?,F(xiàn)金支出是“直接材料、直接人工、制造費用、銷售及管理費用、所得稅費用、購買設備、發(fā)放股利”等各項預算支出的合計數(shù)。
③現(xiàn)金余缺的計算?,F(xiàn)金余,可用于還款和對外投資,現(xiàn)金缺,需要籌措資金?,F(xiàn)金余缺=可供使用現(xiàn)金-現(xiàn)金支出合計。
④確定現(xiàn)金運用或籌措的數(shù)額。利用現(xiàn)金余缺,與期末理想現(xiàn)金余額相比較,結合固定支出的利息金額及其他相關因素,確定預算期內現(xiàn)金運用或籌措的數(shù)額,計算類似于“已知兩頭數(shù)額倒擠中間數(shù)額”。
⑤計算期末現(xiàn)金余額。現(xiàn)金余缺+現(xiàn)金籌措-現(xiàn)金運用=期末現(xiàn)金余額。

3)資金預算計算過程中注意事項:

①要滿足最佳期末現(xiàn)金余額的限額,所以期末現(xiàn)金余額要求≥最佳期末現(xiàn)金余額。
②注意借入資金的時間點、還本金和支付利息的時間點,是發(fā)生在季末還是發(fā)生在季初。
如果借入資金是發(fā)生在季度初,需要考慮本季的利息支出金額;如果還款發(fā)生在季度末,需要考慮本季的利息支出金額。
③注意借款的限額。
如:限定為借款金額必須是10萬元的整數(shù)倍,第一種情況,目前需要資金98000元,需要借入10萬元;第二種情況,目前需要資金11萬元,需要借入20萬元。所以可以看出,借款時在符合借款限額的前提下,為了保證資金需求,要多借。
④注意還款的限額。比如:還款要求必須是1萬元的整數(shù)倍,在保證期末最佳現(xiàn)金余額的前提下,目前有富余資金的情況,第一種情況,目前富余資金9800元,因不夠1萬元,所以不還款;第二種情況,目前富余資金19800元,可以還款1萬元,但沒法還2萬元。所以,還款在符合還款限額的前提下,為了保證資金需求,要少還。
⑤注意是否有長期借款的年初余額。
果有長期借款的年初余額,在做預算時需要考慮長期借款的利息;如果在預計年度還要借入長期借款,在計算利息時長期借款的本金數(shù)要在原有的基礎上累加。
⑥注意利率條件。
在已知長期借款和短期借款的年利率,并且年利率不變的前提下,先換算成季度利率,以方便計算每季度的利息。
⑦注意期末現(xiàn)金余額與期初現(xiàn)金余額的承接關系。
如:第一季初為上年末,第一季度末為第二季度初,依次承接。全年的期初現(xiàn)金余額為第一季度初,全年的期末現(xiàn)金余額為第四季度末。
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