大家好~，process costing作為MA必考內(nèi)容在MA考試中是十分重要的，對于Process costing總共包含三個(gè)部分內(nèi)容：Loss,Equivalent units(EU)和Joint products and by-product.在這三者之中，老師發(fā)現(xiàn)EU是大家經(jīng)常存在疑惑的一個(gè)知識點(diǎn)，所以今天老師會給大家梳理一下EU的相關(guān)內(nèi)容，以及給大家講解一道相關(guān)例題。
01   Why we need to learn the EU
在我們一開始學(xué)習(xí)分步成本法的時(shí)候就學(xué)習(xí)了它的四個(gè)特性：
①process input become next process output until the finished output
②Loss
③Work in progress
④Joint product and by product
作為特性之一的WIP，在產(chǎn)品作為存貨類別中的一種企業(yè)需要是要對其進(jìn)行成本計(jì)算，從而記錄成本。
但是在產(chǎn)品不像產(chǎn)成品一樣各個(gè)部分已經(jīng)完工，可以直接對于單一產(chǎn)品進(jìn)行成本計(jì)量，因此無法直接進(jìn)行成本計(jì)算。為了應(yīng)對這個(gè)情況我們就需要使用約當(dāng)產(chǎn)量這個(gè)工具去對于WIP進(jìn)行成本核算。
02   What is EU
Equivalent units are notional whole units which represent incomplete work,and which are used to apportion costs between work in process and completed output.
(約當(dāng)產(chǎn)量是名義上的完工品用來代表在產(chǎn)品，同時(shí)用于分?jǐn)傇诋a(chǎn)品和完工品的成本）
我們通過將WIP轉(zhuǎn)換為EU，去計(jì)算WIP的成本。
03   Methods of valuing opening WIP
在MA中我們學(xué)習(xí)了兩種計(jì)算EU的方式：
FIFO（先進(jìn)先出）和weighted average cost method（加權(quán)平均）。
對于先進(jìn)先出法顧名思義先完成了期初部分再進(jìn)行本期生產(chǎn)，對于加權(quán)平均法，將期初部分算入本期生產(chǎn)計(jì)算加權(quán)平均值。
這兩種方法整體的計(jì)算流程：Total EU→$/EU→Output cost and Closing WIP cost:
從這張表格中我們不難看出FIFO和weighted average存在三個(gè)方面的差異
1.對于Total EU：
FIFO=Opening WIP+完全本期投入產(chǎn)出+Closing WIP，其中完全本期投入產(chǎn)出=Output-Opening WIP
Weighted average=Output+Closing WIP
Reason：
當(dāng)產(chǎn)品為清晰可辨認(rèn)的產(chǎn)品，比如鞋子，衣服等等，這類產(chǎn)品可以清晰地分辨出Opening WIP，此時(shí)就使用FIFO。但是當(dāng)產(chǎn)品是不能清晰辨別時(shí)，比如產(chǎn)品為紅酒，原油等等。期初在產(chǎn)品的紅酒余留在木桶里，此時(shí)重新添加原材料進(jìn)行生產(chǎn)，期初的紅酒和本期的原材料混在了一起是很難區(qū)分期初WIP的，所以此時(shí)需要用到weighted average
2.Total cost
FIFO=本期投入
LIFO=本期投入+期初價(jià)值
Reason：
在用FIFO計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量時(shí)，只考慮了本期的加工部分，所以對應(yīng)的成本僅是本期成本。
在用weighted average計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量時(shí)，將期初的WIP都完全當(dāng)作本期生產(chǎn)，那么與之對應(yīng)的期初價(jià)值也要計(jì)入到本期計(jì)算$per EU的總成本中，此時(shí)總成本=本期投入成本+期初價(jià)值
3.Output value
FIFO=(期初*未完成%+本期投入產(chǎn)出)*$/EU+Opening value
Weighted average=Output No.*$/EU
Reason:
在FIFO中，將期初WIP已完成部分和本期進(jìn)行區(qū)分，但是在Output中包含了期初WIP已完成的部分，因此在計(jì)算產(chǎn)成品價(jià)值時(shí)要包含期初價(jià)值
在weighted average中，直接把期初WIP都當(dāng)作是本期進(jìn)行生產(chǎn)，并且在成本中也已經(jīng)包含期初價(jià)值，因此Output=Output No.*$/EU
注：當(dāng)出現(xiàn)多個(gè)成本時(shí)，需要分列對各個(gè)成本進(jìn)行EU計(jì)算(詳見例題）
04   Accounting for process account
在EU中會涉及process account的T型帳，但是考察的幾率很低（T型帳左近右出）
05   Example
A company uses process costing to established the cost per unit of its output.
Input 10000units,material cost$25000,conversion cost$15000
output 9850 units
Closing WIP 450units，100%complete for material，30%complete for conversion costs.
Opening WIP 300units，100%complete for material，70%complete for conversion costs.Material cost$6000,conversion cost$3500
此時(shí)有兩個(gè)成本：原材料成本和轉(zhuǎn)換成本，在計(jì)算中要分開計(jì)算
FIFO：
Weighted Average:
06   summary
以上就是我們在分部成本法中EU的相關(guān)內(nèi)容，在考試中EU考察的分?jǐn)?shù)大致為2-4，以計(jì)算題為主，因此大家重點(diǎn)要掌握兩種方法：FIFO和weighted average的計(jì)算流程，主要兩個(gè)方法在EU，total cost和output cost的差異~
以上是【MA之分步成本法EU知識點(diǎn)】的全部解答，如果想要學(xué)習(xí)更多關(guān)于【ACCA】的知識，歡迎大家前往高頓ACCA頻道！