管理會計(jì)在西方風(fēng)靡各行各業(yè)、各個領(lǐng)域，取得了豐碩成果，并在上世紀(jì)70年代末期傳入中國。其中的作業(yè)成本制度、平衡計(jì)分卡以及美國通用汽車公司、杜邦化學(xué)公司的全面預(yù)算管理系統(tǒng)、沃爾瑪公司的成本領(lǐng)先戰(zhàn)略等，都成為中國企業(yè)借鑒的藍(lán)本。
*5差別在于制度背景
對于中外管理會計(jì)發(fā)展的*5差別，清華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院教授于增彪認(rèn)為，*5的差別在于制度背景以及由此造成的“實(shí)施效果”。
“管理會計(jì)是老板會計(jì)，企業(yè)要賺錢就離不開管理會計(jì);管理會計(jì)也是決策支持系統(tǒng)，決策者要使自己的決策科學(xué)和切合實(shí)際。”國外管理會計(jì)因此而產(chǎn)生，也因此而普遍應(yīng)用于會計(jì)和管理的實(shí)務(wù)界。
記者了解到，美國勞動部一項(xiàng)調(diào)查曾顯示：90%以上的美國財(cái)務(wù)人士從事著管理會計(jì)工作，他們70%以上的時間用在與決策相關(guān)的工作上。
美國的首席財(cái)務(wù)官在公司的地位僅次于首席執(zhí)行官。而據(jù)有關(guān)調(diào)查表明，在我國，超過85%的財(cái)務(wù)人員從事財(cái)務(wù)會計(jì)工作，他們80%以上的時間用于記錄與核算，充當(dāng)著“賬房先生”的角色。
對此，于增彪說：“在美國，會計(jì)行業(yè)理論和實(shí)務(wù)界都有專門的人員或部門研究管理會計(jì)，比如一些民間組織。而在相當(dāng)長一段時間內(nèi)，我國更加重視財(cái)務(wù)會計(jì)，對管理會計(jì)有所忽視。”管理會計(jì)的發(fā)展受到社會、經(jīng)濟(jì)、政治、技術(shù)等大環(huán)境的影響，在這些方面中西方有很大差別，這也導(dǎo)致了管理會計(jì)的差別。管理會計(jì)發(fā)源于美國，迄今美國仍領(lǐng)導(dǎo)著管理會計(jì)發(fā)展的潮流。于增彪認(rèn)為美國管理會計(jì)發(fā)展主要有三種驅(qū)動力：首先源于企業(yè)組織形式的變化，從手工作坊發(fā)展到機(jī)器為基礎(chǔ)的工廠制，從工廠制發(fā)展到公司制，其間都有相應(yīng)的管理會計(jì)方法被創(chuàng)造出來;其次是源于市場競爭狀況的變化，美國上世紀(jì)70年代生產(chǎn)者市場轉(zhuǎn)化為消費(fèi)者市場，促使管理會計(jì)與全面預(yù)算結(jié)合起來并創(chuàng)造出作業(yè)成本制度和平衡計(jì)分卡方法等;最后則是源于企業(yè)利益相關(guān)者對自身權(quán)益的覺醒程度，特別是員工、社區(qū)、公眾對自身權(quán)益的覺醒，促成企業(yè)社會責(zé)任會計(jì)的發(fā)展。
于增彪說：“總體來說，除了時間有區(qū)別，中美管理會計(jì)發(fā)展的脈絡(luò)基本一致。”但我國管理會計(jì)實(shí)施效果沒有達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的原因在于資本市場對財(cái)務(wù)信息披露的需求使得人力和財(cái)力資源的配置更多傾斜到財(cái)務(wù)會計(jì)。另外，這也與制度設(shè)計(jì)的不完善有關(guān)，這使得國企追求企業(yè)價值的動力不足，同時也使得很多民營企業(yè)家尚未泯滅投機(jī)心理，不愿意“費(fèi)心費(fèi)力”向管理會計(jì)要效益。而且，企業(yè)以及其他組織的財(cái)務(wù)人員被排斥在決策之外，管理會計(jì)沒有職業(yè)化。
實(shí)踐是推動理論發(fā)展的必由之路
對于我國管理會計(jì)的發(fā)展，鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院教授李現(xiàn)宗認(rèn)為，應(yīng)該走國際上“實(shí)踐推動理論”的管理會計(jì)發(fā)展之路。
他認(rèn)為，“中國管理會計(jì)與國際上的差異比較明顯。前期我們是當(dāng)小學(xué)生，主要是學(xué)習(xí)，現(xiàn)在實(shí)務(wù)界已經(jīng)走出了這一階段，并逐步按照國際上的管理會計(jì)發(fā)展之路日趨走向成熟。
但理論界還處在學(xué)習(xí)過程中，不過目前這方面已經(jīng)有所突破，尤其是在中國管理會計(jì)的案例研究和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)方面。”目前，管理會計(jì)涉及的領(lǐng)域越來越廣，方法也在創(chuàng)新，如卡普蘭的估時作業(yè)成本法(TDABC)。但李現(xiàn)宗認(rèn)為管理會計(jì)的國際發(fā)展規(guī)律更值得我們認(rèn)真研究與探討。
“從管理會計(jì)的學(xué)科特性來看，實(shí)踐推動理論發(fā)展，進(jìn)而推動管理會計(jì)學(xué)科的進(jìn)一步成熟，可能是管理會計(jì)的國際發(fā)展規(guī)律和特性所在，這一點(diǎn)對發(fā)展我國的管理會計(jì)來說是很有啟發(fā)和借鑒意義的。”李現(xiàn)宗說。
就我國的管理會計(jì)學(xué)科如何發(fā)展，李現(xiàn)宗建議分為三部分進(jìn)行建設(shè)，即管理會計(jì)理論、管理會計(jì)方法和管理會計(jì)案例。財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是決策有用性和受托責(zé)任，而管理會計(jì)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是管理有用論，這樣就可以使管理會計(jì)的定位問題得到邏輯性解決。
于增彪建議，我國管理會計(jì)發(fā)展要多管齊下，全方位發(fā)展。*9，管理會計(jì)要得到國家支持與引導(dǎo)，包括組織建設(shè)、人才培養(yǎng)和財(cái)力支持;第二，管理會計(jì)在實(shí)務(wù)上應(yīng)用潛力巨大，國有企業(yè)要做示范，其中包括如何發(fā)揮總會計(jì)師的主導(dǎo)地位;第三，要加大會計(jì)及其他工商管理專業(yè)課程體系或內(nèi)容中的管理會計(jì)的比重;第四，理論研究上務(wù)必要深入企業(yè)實(shí)際，既能融入國際知識寶庫，又能彰顯中國特色;第五，要開展國際合作，與國外管理會計(jì)職業(yè)組織合作發(fā)展。
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