2016年注冊會計(jì)師考試稅法*9章知識點(diǎn)
*9章 稅法總論
知識點(diǎn):稅收法定原則
稅法原則可以分為稅法基本原則和適用原則兩個(gè)層次。
(一)稅法的基本原則
1.稅收法定原則是稅法基本原則的核心
稅收法定原則又稱為稅收法定主義,是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定,稅法的各類構(gòu)成要素必須且只能由法律予以明確規(guī)定。
2.稅法的其他基本原則
(1)稅法公平原則
稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平,即稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配,負(fù)擔(dān)能力相等,稅負(fù)相同;負(fù)擔(dān)能力不等,稅負(fù)不同。
(2)稅收效率原則
稅收效率原則包含兩方面:一是經(jīng)濟(jì)效率;二是行政效率。
(3)實(shí)質(zhì)課稅原則
實(shí)質(zhì)課稅原則指應(yīng)根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件,并根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù),而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式。
(二)稅法的適用原則原則 | 內(nèi)容 |
法律優(yōu)位原則 | (1)含義:法律的效力高于行政立法的效力 (2)作用:主要體現(xiàn)在處理不同等級稅法的關(guān)系上 (3)效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突,效力低的稅法即是無效的 |
法律不溯及既往原則 | (1)含義:一部新法實(shí)施后,對新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法,而只能沿用舊法 (2)目的:維護(hù)稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測性 |
新法優(yōu)于舊法原則 | (1)含義:新法、舊法對同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí),新法的效力優(yōu)于舊法 (2)作用:避免因法律修訂帶來新法、舊法對同一事項(xiàng)有不同的規(guī)定而引起法律適用的混亂 |
特別法優(yōu)于普通法原則 | (1)含義:對同一事項(xiàng)兩部法律分別定有一般和特別規(guī)定時(shí),特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力 (2)應(yīng)用:居于特別法地位級別較低的稅法,其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法 |
實(shí)體從舊、程序從新原則 | (1)實(shí)體稅法不具備溯及力 (2)程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力 |
程序優(yōu)于實(shí)體原則 | (1)含義:在訴訟發(fā)生時(shí),稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法 (2)目的:確保國家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn),不因爭議的發(fā)生而影響稅款的及時(shí)、足額入庫 |
(三)稅收法律關(guān)系
1.稅收法律關(guān)系的構(gòu)成
稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)系一樣,都是由稅收法律關(guān)系的主體、客體和內(nèi)容三方面構(gòu)成。
(1)稅收法律關(guān)系的主體
在我國稅收法律關(guān)系的主體包括征納雙方,一方是代表國家行使征稅職責(zé)的國家行政機(jī)關(guān),包括國家各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān),另一方是履行納稅義務(wù)的人,包括法人、自然人和其他組織,在華的外國企業(yè)等。對稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體另一方的確定,我國采取的是屬地兼屬人原則。
(2)稅收法律關(guān)系的客體
客體即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對象,也就是征稅對象。
(3)稅收法律關(guān)系的內(nèi)容
稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù),這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西,也是稅法的靈魂。
2.稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅
稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件,但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況,也就是由稅收法律事實(shí)來決定。
3.稅收法律關(guān)系的保護(hù)
稅收法律關(guān)系是同國家利益及企業(yè)和個(gè)人的權(quán)益相聯(lián)系的。保護(hù)稅收法律關(guān)系,實(shí)質(zhì)上就是保護(hù)國家正常的經(jīng)濟(jì)秩序、保障國家財(cái)政收入、維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。
知識點(diǎn):稅收立法與我國現(xiàn)行稅法體系
(一)稅收立法原則
1.從實(shí)際出發(fā)的原則;
2.公平原則;
3.民主決策的原則;
4.原則性與靈活性相結(jié)合的原則;
5.法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則
(二)稅收立法機(jī)關(guān)
1.全國人民代表大會和全國人大常委會制定的稅收法律
舉例:全國人大通過的法律:《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》;人大常委會通過的法律:《中華人民共和國車船稅法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》
2.全國人大或人大常委會授權(quán)立法
舉例:增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅土地增值稅等暫行條例
3.國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)
舉例:《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》
4.地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規(guī)
在我國,目前只有海南省、民族自治地區(qū)在符合規(guī)定的情況下可以制定有關(guān)稅收的地方性法規(guī)。
5.國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章
舉例:財(cái)政部頒發(fā)的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《稅務(wù)代理試行辦法》
6.地方政府制定的稅收地方規(guī)章
舉例:國務(wù)院發(fā)布實(shí)施的城市維護(hù)建設(shè)稅、車船稅、房產(chǎn)稅等地方性稅種暫行條例,都規(guī)定省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)條例制定實(shí)施細(xì)則。
(三)我國現(xiàn)行稅法體系
稅法體系中各稅法按立法目的、征稅對象、權(quán)限劃分、適用范圍、職能作用的不同,可分為不同類型。
1.按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同,可分為稅收基本法和稅收普通法。
2.按照稅法的職能作用的不同,可分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。
3.按照稅法相關(guān)稅種征收對象的不同,可分為五種:
(1)商品和勞務(wù)稅稅法。主要包括增值稅、營業(yè)稅等稅法。
(2)所得稅稅法。主要包括企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法。
(3)財(cái)產(chǎn)、行為稅稅法。包括房產(chǎn)稅、印花稅等稅法。
(4)資源稅稅法。包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。
(5)特定目的稅稅法。包括城市維護(hù)建設(shè)稅、煙葉稅等。
4.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同,可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等。
一個(gè)國家在不同時(shí)期,由于政治經(jīng)濟(jì)條件和政治條件目標(biāo)不同,稅收制度也有著或大或小的差異。
我國現(xiàn)行稅法體系
體系 | 項(xiàng)目 | 內(nèi)容 |
稅收實(shí)體法體系 | 商品和勞務(wù)稅類 | 包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅 |
所得稅類 | 包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。 |
財(cái)產(chǎn)和行為稅類 | 包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅。 |
資源稅類 | 包括資源稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。 |
特定目的稅類 | 包括城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅、耕地占用稅、船舶噸稅和煙葉稅。 |
稅收程序法體系 | 由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理 | 按照全國人大常委會發(fā)布實(shí)施的《稅收征收管理法》執(zhí)行。 |
由海關(guān)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理 | 按照《海關(guān)法》及《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 |
知識點(diǎn):稅收執(zhí)法
(一)稅款征收管理權(quán)限劃分
征收機(jī)關(guān) | 征收管理 |
國家稅務(wù)局系統(tǒng) | 增值稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅,鐵路部門、銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中繳納的營業(yè)稅,企業(yè)所得稅和城建稅,中央所屬企業(yè)的企業(yè)所得稅等 |
地方稅務(wù)局系統(tǒng) | 營業(yè)稅、城建稅(國稅局征收的除外)、地方所屬企業(yè)的企業(yè)所得稅(僅限于2001年12月31日以前設(shè)立的內(nèi)資企業(yè))、個(gè)人所得稅(除儲蓄存款利息的個(gè)人所得稅外)、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅等 |
海關(guān)系統(tǒng) | 關(guān)稅、行李和郵遞物品進(jìn)口稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅 |
(二)中央政府和地方政府稅收收入劃分
稅種 | 中央政府收入 | 地方政府收入 |
消費(fèi)稅 | √ | × |
關(guān)稅 | √ | × |
車輛購置稅 | √ | × |
土地增值稅 | × | √ |
契稅 | × | √ |
城鎮(zhèn)土地使用稅 | × | √ |
耕地占用稅 | × | √ |
房產(chǎn)稅 | × | √ |
車船稅 | × | √ |
增值稅 | 海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅 | 其余75% | 其余25% |
企業(yè)所得稅 | 鐵、銀總部、海洋石油企業(yè) | 其余60% | 其余40% |
個(gè)人所得稅 | 儲蓄存款利息所得(暫免) | 其余60% | 其余40% |
營業(yè)稅 | 銀、??偛?/div> | 其余 |
城市維護(hù)建設(shè)稅 | 銀、保總部 | 其余 |
資源稅 | 海洋石油企業(yè) | 其余 |
印花稅 | 證券交易印花稅的97% | 證券交易印花稅的3% | 其余 |
知識點(diǎn):依法納稅與稅法遵從
(一)稅務(wù)行政主體、稅務(wù)行政管理相對人的義務(wù)和權(quán)利
1.稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的權(quán)利和義務(wù)
權(quán)利:負(fù)責(zé)稅收征收管理的工作等;義務(wù):稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī),普及納稅知識,無償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)等。
2.納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利與義務(wù)
權(quán)利:有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密等;義務(wù):必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。
3.地方各級人民政府、有關(guān)部門和單位的權(quán)利與義務(wù)
(二)稅務(wù)代理等稅務(wù)服務(wù)是稅法遵從的重要途徑
稅務(wù)代理作為民事代理中的一種委托代理,主要特點(diǎn)表現(xiàn)為以下五個(gè)方面:
1.公正性。2.自愿性。3.有償性。4.獨(dú)立性。5.確定性。
知識點(diǎn):國際稅收關(guān)系
國際重復(fù)課稅與國際稅收協(xié)定
1.國際重復(fù)課稅
(1)國際稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國家或地區(qū),各自基于其課稅主權(quán),在對跨國納稅人進(jìn)行分別課稅而形成的征納關(guān)系中,所發(fā)生的國家或地區(qū)之間的稅收分配關(guān)系。
(2)稅收管轄權(quán)劃分原則:屬人主義原則和屬地主義原則。
(3)稅收管轄權(quán)的分類:居民管轄權(quán)、地域管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。
(4)國際重復(fù)征稅的幾種情形:
①居民管轄權(quán)同地域管轄權(quán)的重疊;
②居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的重疊;
③地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的重疊。
2.國際稅收協(xié)定
國際稅收協(xié)定是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國家為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國納稅人征稅事務(wù)和其他有關(guān)方面的稅收關(guān)系,本著對等原則,經(jīng)由政府談判所簽訂的一種書面協(xié)議或條約,也稱為國際稅收條約。國際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容有:
(1)協(xié)定適用范圍;
(2)基本用語定義;
(3)對所得和財(cái)產(chǎn)的課稅;
(4)避免雙重征稅的辦法;
(5)稅收無差別待遇;
(6)防止國際偷、漏稅和國際避稅。
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