2016年注冊會計(jì)師考試稅法第三章知識點(diǎn)
第三章 消費(fèi)稅法
知識點(diǎn)：稅目與稅率
（一）稅目
注意以下幾點(diǎn)：
1.對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。
2.舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩、不屬于化妝品稅目的征收范圍。
3.電動汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費(fèi)稅征收范圍，不征收消費(fèi)稅。
4.消費(fèi)稅新添加電池、涂料兩個稅目。對無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池、全釩液流電池免征消費(fèi)稅。2015年12月31日前對鉛蓄電池緩征消費(fèi)稅，自2016年1月1日起，對鉛蓄電池按4％稅率征收消費(fèi)稅。
（二）稅率
1.消費(fèi)稅15個稅目中，化妝品、電池、涂料、小汽車等采用比例稅率；啤酒、黃酒和成品油采用定額稅率；但是卷煙和白酒，則采用了定額稅率和比例稅率雙重征收形式。
2.從高適用稅率的情形：
（1）納稅人生產(chǎn)銷售不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品未分別核算的；
（2）納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的。
知識點(diǎn)：計(jì)稅依據(jù)
（一）從量計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)
銷售數(shù)量的確定：
銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；
自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；
進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。
（二）從價計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)
從價計(jì)征的銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。
1.全部價款為包含消費(fèi)稅不含增值稅的金額。
2.價外費(fèi)用的規(guī)定與增值稅的價外費(fèi)用規(guī)定基本相同。
3.包裝物押金收入。
包裝物如果不是連同產(chǎn)品銷售而是收取押金的，一般來說不應(yīng)并入應(yīng)稅銷售額，如果此項(xiàng)押金逾期不再歸還或者已收取的時間超過12個月的，則應(yīng)并入應(yīng)稅銷售額計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅。但是，對于酒類產(chǎn)品（除啤酒和黃酒）的包裝物押金收入，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品征收增值稅和消費(fèi)稅。其中，由于啤酒和黃酒的消費(fèi)稅實(shí)行從量征稅，因此這兩種酒的包裝物押金收入逾期不再歸還或者已收取的時間超過12個月的只需作為征收增值稅的銷售額，與消費(fèi)稅無關(guān)。
（三）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定
1. 納稅人通過非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照對外銷售額或者銷售量征收消費(fèi)稅。
2.適用*6價格的情形：用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)。
【提示】消費(fèi)稅中，只有這幾種情況采用*6售價計(jì)算消費(fèi)稅，其他情況都是按照正常售價計(jì)算；增值稅中沒有*6售價的說法。
知識點(diǎn)：應(yīng)納稅額的計(jì)算
（一）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算
1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品——不納稅
2.用于其他方面——于移送使用時納稅
3.應(yīng)納稅額的計(jì)算
納稅人如果有同類消費(fèi)品的銷售價格，則按同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價計(jì)算消費(fèi)稅；
納稅人如果沒有同類消費(fèi)品的銷售價格，應(yīng)按照組成計(jì)稅價格計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅。
組成計(jì)稅價格計(jì)算公式是：
實(shí)行從價定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價格=（成本＋利潤）÷（1－比例稅率）
應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價格×比例稅率
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價格=（成本＋利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）
應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價格×比例稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率
（二）委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算
1.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定
作為委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，必須具備兩個條件：其一是由委托方提供原料和主要材料；其二是受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料。只要不符合上述條件，都不能按委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行稅務(wù)處理，只能按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。
2.代收代繳稅款
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方（個體經(jīng)營者除外）負(fù)有代收代繳義務(wù)，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費(fèi)稅。納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時已代收代繳消費(fèi)稅，委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。
3.組成計(jì)稅價格及應(yīng)納稅額計(jì)算
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。
委托加工業(yè)務(wù)消費(fèi)稅的計(jì)算公式：
（1）從價定率：應(yīng)納稅額＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－比例稅率）×比例稅率
（2）復(fù)合計(jì)稅：應(yīng)納稅額＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）×比例稅率＋委托加工數(shù)量×定額稅率
（三）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算
1.從價定率：應(yīng)納稅額＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）×消費(fèi)稅比例稅率
2.從量定額：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率
3.復(fù)合計(jì)稅：應(yīng)納稅額＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）×消費(fèi)稅比例稅率＋消費(fèi)稅定額稅
（四）已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算
這里考生應(yīng)熟悉已納消費(fèi)稅扣除的限定范圍，詳細(xì)內(nèi)容請參看教材146～147頁：
【提示1】即15個稅目中，除酒、小汽車、高檔手表、游艇、電池、涂料6個稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定。
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