問(wèn)：我公司向一境外非居民企業(yè)購(gòu)買(mǎi)其在境內(nèi)的一處房產(chǎn)。該房產(chǎn)以8000萬(wàn)元成交。在交割時(shí)，外方把其原有的在該房產(chǎn)內(nèi)固定資產(chǎn)一并移交給我公司，這些固定資產(chǎn)為辦公桌、電話系統(tǒng)及文件柜等非附著物。對(duì)于這些固定資產(chǎn)是否涉及納稅問(wèn)題？
答：固定資產(chǎn)是作為境外非居民企業(yè)銷售給你公司，還是屬于境外非居民企業(yè)無(wú)償贈(zèng)送給你公司使用，應(yīng)根據(jù)你公司與境外非居民企業(yè)簽訂的合同來(lái)界定。
一、關(guān)于兼營(yíng)或混合銷售。
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。
根據(jù)上述規(guī)定，非居民企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)，若合同未單獨(dú)注明辦公桌、電話系統(tǒng)及文件柜價(jià)款，即不屬于兼營(yíng)銷售貨物也不屬于混合銷售行為，應(yīng)按照8000萬(wàn)元繳納營(yíng)業(yè)稅。若合同單獨(dú)注明辦公桌、電話系統(tǒng)及文件柜價(jià)款，應(yīng)按照銷售貨物繳納增值稅。
二、關(guān)于無(wú)償贈(zèng)送。
如果合同中約定，境外非居民企業(yè)將辦公桌、電話系統(tǒng)及文件柜等固定資產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送給你公司的。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。
因此，境外非居民企業(yè)將上述固定資產(chǎn)無(wú)償送給你公司，應(yīng)視同銷售固定資產(chǎn)，計(jì)算繳納增值稅。
《增值稅暫行條例》第十八條規(guī)定，中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。
依據(jù)上述規(guī)定，你公司接受該固定資產(chǎn)，該境外非居民企業(yè)在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，也沒(méi)有代理人的，你公司應(yīng)代扣代繳增值稅。
銷售額的確定依據(jù)如下規(guī)定執(zhí)行，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定：納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：
（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）
屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。
公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（八）項(xiàng)所稱接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。
因此，你公司接受非居民企業(yè)捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為捐贈(zèng)收入，計(jì)入企業(yè)的收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。前款所稱公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。
因此，你公司應(yīng)按受贈(zèng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值確定收入。該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值確定不一定需要評(píng)估報(bào)告。若你公司不能從市場(chǎng)上得出其價(jià)值，可請(qǐng)?jiān)u估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估確定。
非居民企業(yè)在境內(nèi)銷售固定資產(chǎn)（貨物）應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅、企業(yè)所得稅。