問：某公司投資的一家公司擬終止經(jīng)營進行清算，那么公司在注銷稅務登記之前處置原材料及產(chǎn)品存貨在稅務上應如何處理？
答：企業(yè)終止經(jīng)營而進行清算的，其原材料或產(chǎn)品存貨通常會做如下處置：（1）正常價格銷售；（2）折價變賣；（5）抵償債務；（4）分配給投資者；（5）贈送他人；（6）報廢。比照增值稅消費稅等相關(guān)稅法精神，上述（1）-（5）類處置原材料及產(chǎn)品存貨的方式均要按銷售或者視同銷售處理的，而第（6）種屬于應做進項稅轉(zhuǎn)出。但是對于一般納稅人和小規(guī)模納稅人有所不同。
對于一般納稅人，問題的關(guān)鍵是存貨中包含的進項稅的處理?！秶叶悇湛偩株P(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)[1995]288號）規(guī)定：“對納稅人倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)后銷售的貨物，應按現(xiàn)行稅法的規(guī)定征稅。對納稅人期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現(xiàn)的進項稅額大于銷項稅額后不足抵扣部分，稅務機關(guān)不再退稅。”雖然文件中所述的“期初存貨中尚未抵扣的已征稅款”并不是現(xiàn)在所說的“存貨中包含的進項稅”，但從稅理上來說是有相通之處的。因此，對于一般納稅人處置存貨應該做銷售或者視同銷售處理，可以抵扣尚未抵扣完的進項稅額，如果計算的銷項稅額大于進項稅額，應按差額繳納增值稅。對于前述第（6）種情況應做進項稅轉(zhuǎn)出，并按財產(chǎn)損失有關(guān)程序辦理。另根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]第165號）文件：“一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理問題，一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅?！?br>如果是小規(guī)模納稅人，則直接按照適用征收率計征增值稅。
企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細則規(guī)定，納稅人清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。其清算終了后的清算所得，應當依照條例規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。所以存貨的銷售收入只需正常計入清算所得即可。